環(huán)境稅的國際協(xié)調(diào)及對我國的啟示

　　【摘要】開征環(huán)境稅對跨國環(huán)境問題進行稅收國際協(xié)調(diào)非常必要。發(fā)達國家實施環(huán)境稅效果顯著，環(huán)境稅這類的經(jīng)濟手段具有較大的彈性和穩(wěn)定性，更有利于經(jīng)濟與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展。我國環(huán)境稅征收尚沒有法律化、制度化，環(huán)境稅體系尚未完全建立。應(yīng)該不斷健全與完善市場體系，切合國情設(shè)計合理的環(huán)境稅收制度。
　　【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅 國際協(xié)調(diào) 市場機制
　　
　　關(guān)于稅收的國際協(xié)調(diào)
　　目前世界各國的稅收制度存在著很大的差異，這對世界經(jīng)濟合作與發(fā)展會產(chǎn)生多方面的不良影響。例如，為調(diào)節(jié)本國自身經(jīng)濟的一些增稅或減免稅政策、設(shè)置較高的關(guān)稅壁壘以及國際重復(fù)征稅的存在等，都可能會阻撓有益的國際經(jīng)濟活動，或引導(dǎo)跨國企業(yè)盲目進行國際貿(mào)易和國際投資，從而發(fā)生資源配置的扭曲；某國實行競爭性的稅收政策，侵犯了相關(guān)國家的經(jīng)濟利益，這些國家則應(yīng)對以相應(yīng)稅收措施，以致演變成無休止的爭斗，最終影響了世界經(jīng)濟的合作與發(fā)展等。因此，稅收國際協(xié)調(diào)日益顯現(xiàn)出必要性，并成為國際經(jīng)濟活動的一個相當(dāng)重要的環(huán)節(jié)。
　　稅收國際協(xié)調(diào)是指相關(guān)國家或國際經(jīng)濟組織通過一定程序，采取合作措施，共同處理國際經(jīng)濟關(guān)系中的稅收問題。稅收國際協(xié)調(diào)應(yīng)實現(xiàn)的主要目標(biāo)有：一是促進國際貿(mào)易的順利進行和發(fā)展，隨著國家之間相互聯(lián)系相互依存關(guān)系的發(fā)展，稅收對國際貿(mào)易的影響也在變化，如不能進行合理和有效的協(xié)調(diào)，就難以對國際貿(mào)易起促進作用；二是促進資源在世界范圍內(nèi)有效配置，由于經(jīng)濟生活高度國際化，資源有效配置已不再僅限于一國范圍內(nèi)，也包括在世界范圍內(nèi)合理有效配置資源，稅收國際協(xié)調(diào)的主要目標(biāo)之一，應(yīng)當(dāng)是正確運用協(xié)調(diào)機制，減少稅收政策和制度對資源配置帶來不利影響的負(fù)效應(yīng)；三是避免國際重復(fù)課稅及由此帶來的不良后果；四是防范國際逃稅避稅；五是保證各國稅制改革對世界經(jīng)濟發(fā)展的正面效應(yīng)；六是協(xié)調(diào)各國之間的稅收權(quán)益；七是保護各國稅收制度的公平性和稅收政策的有效性。
　　開征環(huán)境稅對跨國環(huán)境問題進行國際協(xié)調(diào)的必要性
　　早期，環(huán)境與貿(mào)易似乎是兩個“毫不相干”的領(lǐng)域，但20世紀(jì)90年代以來，關(guān)于“環(huán)境與貿(mào)易”的矛盾愈演愈烈。跨國環(huán)境問題是個別國家的行為對其他國家的福利造成不利影響的結(jié)果，即一國的行為對他國產(chǎn)生了外部性。目前來看，許多國家作為利益主體加強了對環(huán)境和社會福利的重視，而不再只強調(diào)利潤最大化。他們認(rèn)為貿(mào)易可持續(xù)發(fā)展所追求的福利不僅包括對商品和勞務(wù)的消費，也包括環(huán)境的改善，因此他們將環(huán)境污染納入到社會福利評價體系之中。由此可以看出，跨國環(huán)境問題影響著國際貿(mào)易的進一步深化。
　　20世紀(jì)70年代以來，各國在應(yīng)用經(jīng)濟手段保護環(huán)境、控制污染、提高社會福利、促進國際貿(mào)易中取得了較快的發(fā)展。經(jīng)濟學(xué)家開始日益關(guān)注能否對造成環(huán)境破壞和福利損失的污染源征收環(huán)境稅，讓污染主體的外部成本內(nèi)部化以更好地協(xié)調(diào)環(huán)境與貿(mào)易之間的沖突。因此開征環(huán)境稅這一針對污染源的環(huán)境政策便提上日程。所謂環(huán)境稅，廣義上是指為了保護生態(tài)環(huán)境、防止自然資源枯竭，對污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅，或者對投資于防止污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，是與資源利用和保護有關(guān)的各種稅種和稅目的總稱。由此，污染物排放稅、自然資源稅、自然資源的消費稅以及各種與生態(tài)有關(guān)的稅收調(diào)節(jié)手段都應(yīng)包括在內(nèi)。從狹義的角度來理解，環(huán)境稅常常就被界定為污染稅，即是對環(huán)境污染的外部性矯正的一種稅，也就是與污染控制相關(guān)的稅收手段。本文中環(huán)境稅指的是廣義環(huán)境稅。
　　開征環(huán)境稅會改變商品比價和生產(chǎn)要素的相對成本，使得引起環(huán)境污染產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加、價格上升，產(chǎn)品出口量由此而下降，從而減少高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)。與此同時，環(huán)保部門用于環(huán)境保護的相關(guān)產(chǎn)品在增加，生產(chǎn)規(guī)模在擴大，從而可能會促進其擴大貿(mào)易量，使資源配置向有利于環(huán)境保護的方向發(fā)展。另外，本國環(huán)境質(zhì)量也得到了提高。但同時，我們也應(yīng)該關(guān)注在此基礎(chǔ)上出現(xiàn)的環(huán)境稅有效性與國際泄漏等問題。開征環(huán)境稅必將影響某些污染企業(yè)的經(jīng)濟利益，為了減少損失，他們會采取減少產(chǎn)量供應(yīng)及出口，或?qū)ふ椅廴驹牧咸娲坊蛱娲k法等措施。這樣一來，那些能提供替代品或替代辦法的國內(nèi)企業(yè)的產(chǎn)品需求可能會增加，如果國內(nèi)供需之間有差距的話，相應(yīng)產(chǎn)品將由國外供應(yīng)填補。其結(jié)果是本國公司將失去一部分國際市場份額而讓給沒有實施該環(huán)境稅的外國公司，從而引起環(huán)境稅的國際泄漏。這對環(huán)境政策的有效性會產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。泄漏問題能否解決取決于實施環(huán)境政策國家的多少。參與協(xié)作的國家越多，泄漏的范圍就會越少，如果全球都參與進來，就不存在泄漏問題。
　　環(huán)境稅國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀
　　發(fā)達國家環(huán)境稅比較成熟，而發(fā)展中國家則相對落后。將環(huán)境成本內(nèi)在化需要政府干預(yù)，而政府通常主要采取兩種方法來達到干預(yù)的目的，一種方法是采用經(jīng)濟手段如征稅，另一種則是采用強制性的直接管制措施。相比之下，經(jīng)濟手段具有較大的彈性和穩(wěn)定性，更有利于經(jīng)濟與環(huán)境保護協(xié)調(diào)發(fā)展。經(jīng)濟發(fā)達國家早已對環(huán)境稅給予充分重視，早在20世紀(jì)70年代經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）國家就形成了較為完善的環(huán)境稅收制度。發(fā)展中國家則多為強制性的直接管制手段，即使有環(huán)境稅的提法但在法律條文中也很少出現(xiàn)，尚且算不上真正意義上的環(huán)境稅。
　　發(fā)達國家環(huán)境稅征收范圍廣，而發(fā)展中國家尚存在較大的發(fā)展空間。綜觀各發(fā)達國家所征收的環(huán)境稅，其課征范圍極為廣泛。為了控制二氧化碳的排放，20世紀(jì)90年代初，丹麥、芬蘭、荷蘭、挪威、美國和瑞典等國相繼開征了碳稅。美國早在70年代初就開征了二氧化硫稅，隨后，德國、日本、挪威、荷蘭等國也先后開征二氧化硫稅。為了保護水資源，德國、荷蘭、新加坡、美國、俄羅斯、日本、瑞典都開征了水污染稅。相比之下，發(fā)展中國家的環(huán)境稅則缺乏針對性，稅種比較單一，一些主要的環(huán)境稅還沒有開始征收，尚存在較大的發(fā)展空間。
　　發(fā)達國家實施環(huán)境稅的效果顯著。美國實施了三十多年的環(huán)境稅，取得了一些可喜的成就。在這三十多年里，美國上空一氧化碳的濃度下降了58%，同期中二氧化氮的濃度下降了25%，二氧化硫在環(huán)境中的濃度下降了53%，直徑為10微米或更小的顆粒物其環(huán)境濃度下降了25%。①OECD國家的經(jīng)驗表明，環(huán)境稅的影響長期來看將有利于其國際競爭力的提高。
　　對我國的啟示與借鑒
　　我國存在的問題。一、我國環(huán)境稅征收尚沒有法律化、制度化。長期以來，我國較多采取直接管制措施來實施環(huán)境保護，約束社會成員破壞環(huán)境的行為。直接管制措施會對環(huán)境污染帶來短期的制約作用，但其缺乏彈性和穩(wěn)定性，因此環(huán)境保護成果難以鞏固和擴大。另外，采取收費的辦法存在著收費標(biāo)準(zhǔn)偏低、應(yīng)用范圍不廣、執(zhí)行不力等問題。
　　二、環(huán)境稅體系尚未完全建立。目前，在我國的稅法體系中，一些稅種的規(guī)定直接或間接地含有環(huán)保因素，但還沒有開征專門的環(huán)境保護方面的稅種。另外，由于缺乏統(tǒng)一的體系，不同的監(jiān)管部門針對不同的地區(qū)、項目、行為及不同的納稅主體，對環(huán)境方面的征稅設(shè)置了不同的優(yōu)惠政策，政出多門，不利于環(huán)境稅的改革，也不利于納稅人納稅意識的提高。
　　三、我國征收環(huán)境稅的最大障礙，是擔(dān)心開征環(huán)境稅會改變商品比價和生產(chǎn)要素的相對成本，從而影響到貿(mào)易條件，產(chǎn)品出口量會因此而下降，導(dǎo)致短期內(nèi)將失去一部分國際市場份額，而影響到貿(mào)易的發(fā)展。目前在許多政府部門眼中，保障出口賺取外匯，相對于環(huán)境容量和質(zhì)量顯然更為優(yōu)先。
　　啟示與建議。一、不斷健全與完善市場體系。政府利用稅收等經(jīng)濟手段達到調(diào)節(jié)個體經(jīng)濟行為的目的，依賴于健全的市場機制，一旦市場傳導(dǎo)機制中某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，政府的調(diào)控意圖就會落空。在健全完善的市場體系中，政府可以利用稅收手段改變市場價格以及分配結(jié)構(gòu)，然后利用市場傳導(dǎo)機制將這種改變順利地傳導(dǎo)給經(jīng)濟主體，經(jīng)濟主體則根據(jù)這些變化相應(yīng)調(diào)整自己的經(jīng)濟決策，從而實現(xiàn)政府對經(jīng)濟的調(diào)控。根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，我國應(yīng)正視市場經(jīng)濟欠發(fā)達的現(xiàn)實，科學(xué)、客觀地預(yù)計環(huán)境稅開征可能帶來的諸方面影響，從而在體系設(shè)計、課稅對象選擇、稅率確定、納稅環(huán)節(jié)等稅收制度設(shè)計上更加符合現(xiàn)實情況，盡量減少不確定因素的干擾。
　　二、切合國情設(shè)計合理的環(huán)境稅收制度。目前世界各國越來越強調(diào)通過多種手段的相互協(xié)調(diào)配合，來達到保護環(huán)境同時促進對外貿(mào)易的目的。經(jīng)濟稅收手段為政府直接管制補充了彈性和持久性，政府直接管制為稅收手段提供了強力的支撐和保障。因此，根據(jù)國際慣例和我國國情，應(yīng)建立復(fù)合環(huán)境稅稅收制度，即采用多種手段協(xié)調(diào)配合，以促進貿(mào)易與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。另外，我們還應(yīng)注意環(huán)境稅收手段內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合，比如：環(huán)境稅體系內(nèi)部各稅種之間的協(xié)調(diào)配合，如污染稅中的二氧化硫稅、二氧化碳稅和水污染稅之間以及水污染稅與各種間接產(chǎn)品稅之間等的配合，還有環(huán)境稅與稅收優(yōu)惠措施之間的配合，環(huán)境稅的開征與現(xiàn)行其他稅種的之間的配合等。（作者單位：吉林工商學(xué)院）
　　
　　注釋
　　①［美］保羅·R·伯特尼，羅伯特·N·史蒂文斯：《環(huán)境保護的公共政策》，穆賢清，方志偉譯，上海：三聯(lián)書店，2003年，第131頁。