財會核算制度與稅法規定的差異之教學

　　摘要：《財務會計》是職校會計專業的一門重要專業課程，本文幫同學們分析了財務會計核算制度與現行稅法規定對會計事項處理的差異，并提出了解決差異的建議。
　　關鍵詞：會計教學；方法；差異
　　
　　隨著我國財務會計制度、準則的不斷發展，稅收政策的逐步完善，財務會計與稅法規定的差異越來越大。同學們只有準確地理解、把握這些差異的實質，才能夠正確進行財務會計核算，避免納稅風險。更重要的是，同學們可以靈活利用兩者差異進行稅收籌劃，為企業節約稅款，實現企業既定的財務管理目標。
　　一、 讓學生了解收入實現確認的差異
　　（1）銷售商品收入。按會計制定的規定，企業商品銷售收入的確認必須同時滿足以下5個條件：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方；企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量。稅法對銷售收入實現的確認與此不同，稅法上通常根據交易的結算方式確認應稅收入（納稅義務發生時間），一般不顧及會計上的確認標準。
　　（2）提供勞務收入。會計制度規定，提供勞務收入應分別以下列情況確認。①在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入。②如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。③如在資產負債表日不能對該項勞務交易的結果作出可靠估計的，應按已經發生并預計能夠補償的勞務成本金額確認提供勞務收入；如預計不能全部得到補償，應以提供勞務同時收訖營業額或取得營業額的憑據的當天確認為收入，如果納稅人提供各種勞務，持續時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確認收入。
　　（3）讓渡資產使用權獲得收入。會計制度規定，利息收入和使用費收入應同時具備兩個條件才能確認收入：與交易相關的經濟利益很可能流入企業，收入的金額能夠可靠地計量。而稅法則規定應根據權責發生制原則，在獲得收訖款項或索取款項的權利時予以確認。
　　（4）各種“視同銷售”收入。稅法規定，納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業的商品、產品和納稅人對外進行來料加工裝配業務節省的材料，如按合同規定留歸企業所有，均應作為收入處理，而會計制度則不作為收入處理。
　　二、 讓學生了解成本費用與稅前扣除的差異
　　成本費用主要包括營業成本、營業費用、管理費用和財務費用。會計制度和稅收政策對其確認的標準不同。
　　（1）營業成本。包括主營業務成本和其他業務成本。這方面的差異主要源于產品生產成本和勞務成本中的工資、計提三項經費等項目。會計上按實際發生額計列工資和相關費用，而稅法則對上述費用分別規定了準予稅前列支的依據、比例、數額，從而在扣除口徑上產生差異。如《企業所得稅法》規定，納稅人的工資費用除另有規定外，應按計稅工資及按計稅工資計提的相關費用扣除。
　　（2）營業費用。這方面的差異主要有廣告費、宣傳費和傭金支出等項目。會計上對這些項目按實際發生額列支，稅法上或者明確規定不得扣除，或者規定按限定標準扣除。例如：廣告費支出，稅法規定除醫藥、家電等行業，每一納稅年度內不超過銷售收入的8%部分可扣除外，其他行業不能超過2%，超過部分可以無限期向以后年度結轉。但糧食類白酒廣告不得在稅前扣除，業務宣傳費在不超過營業收入5%的范圍內可據實扣除，超過5%的部分永遠不得扣除。
　　（3）管理費用。這方面的差異主要有業務招待費、壞賬損失、保險費、差旅費、董事會費等項目。會計上對這些項目均按實際發生額列支，稅法上或者規定扣除限額，或者強調必須有相關證明方可扣除，否則不得扣除。如：業務招待費，會計制度將企業發生的業務招待費用列入管理費用，而稅法在保證業務招待費用真實性的基礎上，采用限額列支的辦法。
　　（4）財務費用。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費用。會計上一般按實際發生額列支，稅法上通常只能按合理的標準并依據相關證明扣除。對于長期借款費用，盡管會計和稅法都要求劃清資本化和費用化的界限，但是在具體的劃分范圍、時間標準、數額確認等方面均存在差別。
　　三、 讓學生了解投資收益確認的差異
　　資產的收益處理(主要是投資收益)，會計上對與投資相關的收入要求區分不同情況，有的作為收回債權處理，有的作為收回投資成本處理，有的則作為當期損益處理，而稅法一般都要求作為當期投資收益處理并按規定計算納稅。例如：對短期投資收益，會計制度規定沖減短期投資的賬面價值，而稅法規定計入企業收入總額繳稅；對長期投資，會計制度規定，采用權益法核算的企業，應按在被投資企業所占份額分享或分擔被投資企業當年的盈虧，以確認投資收益。而稅法規定被投資企業發生的經營虧損，投資方不得確認投資損失。
　　四、 讓學生了解會計利潤和應納稅所得額的差異
　　（1）增加應納稅所得額的項目。這是指會計上作為利潤要在營業外支出中據實列支的贊助費、捐贈支出、罰款、罰金、滯納金支出及與取得應稅收入無關的支出等項目，這些項目在稅法上或者明確不得扣除，或者規定只能按限定標準扣除。以捐贈支出為例，會計上按實際捐贈數額列作營業外支出，而稅法上有具體的確認標準，例如：按增值稅、企業所得稅法規等有關規定，需要先區分貨幣捐贈與實物捐贈、公益救濟性捐贈與非公益救濟性捐贈、直接捐贈與間接捐贈、限定比例內捐贈與限定比例外捐贈后，再確定是否要按規定繳納增值稅等流轉稅，以及是否準予在所得稅前扣除及明確準予扣除的數額。
　　（2）減少應納稅所得額的項目。這是指會計上已計入利潤總額而稅法規定可以免予征稅或不需要征稅的項目。主要包括：①“三廢”產品利潤和國債利息等單項免稅或不征稅收益（利潤）；②其他單位分來不需征稅的稅后利潤；③企業所得稅前追加扣除的研究開發費用；④企業所得稅前會計利潤彌補以前年度經營虧損等。上述項目按現行稅收政策規定，企業均可在會計利潤中依法扣除后，再計算應交所得稅。
　　《財務會計》是職校會計專業的一門重要專業課程，本文幫同學們分析了財務會計核算制度與現行稅法規定對會計事項處理的主要差異，希望相關專業的同學們在學習過程中認真對待，進一步提高自己的綜合能力。
　　
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