企業審計促進轉變經濟發展方式實務研究

摘要：企業審計始終是國家審計的重要內容。文章在回顧企業審計如何發揮“免疫系統”功能的基礎上，結合國民經濟《“十二五”規劃綱要》與審計實踐，具體分析了創新深化企業審計涉及的內容，以及審計方式方法的改進需要關注的問題。

關鍵詞：企業審計；經濟發展方式；審計內容；審計方式方法

加快轉變經濟發展方式是我國經濟社會領域的一場深刻變革。劉家義審計長撰文指出，審計工作要更加自覺地融入經濟社會發展大局，圍繞轉變經濟發展方式的目標和任務，突出重點，創新思路，在更高層面發揮審計的“免疫系統”功能。企業審計①始終是國家審計的重要內容，如何圍繞科學發展的主題，促進加快轉變經濟發展方式，是擺在審計實務界的一個重大課題。

一、 文獻綜述

劉家義（2008）指出審計本質上是一個國家經濟社會運行的“免疫系統”，國有企業審計應該圍繞“質量、責任、績效”開展工作，首先要弄清楚企業會計信息、資產和管理的質量，進而弄清企業法定責任和社會責任的履行情況，然后才能評定企業績效狀況。劉家義（2010）指出加強對宏觀經濟政策執行情況的跟蹤審計，促進各項決策部署落實到位；以企業審計為依托，加強對科技和自主創新投入的審計監督，促進科技成果向現實生產力轉化；在企業和經濟責任等審計中，加大對節能減排、環境保護相關內容的審計，促進完善資源性產品價格形成機制，提高資源利用效率；加大對重大違法違規問題的揭露和查處力度，促進反腐倡廉建設和民主法治建設；更加關注因決策不科學、不合規、管理不嚴格導致國有資產流失的問題，維護國有資產安全和市場經濟秩序；更加關注企業執行“走出去”戰略的經營情況、財務狀況、運行情況和內部管理模式，維護境外國有資產安全；加大對體制機制性問題的揭示和反映力度，推進深化改革、完善法治和健全責任追究制度。孟焰、張軍（2010）認為國家審計“免疫系統”實施機制應該包括優化審計準則制定機制、完善審計質量控制機制、改進人力資源管理機制、建立審計技術手段跟進機制等。陳塵肇（2011）提出加強對轉變經濟發展方式相關政策執行情況進行審計監督的幾點建議：找準監督的著力點、搭建審計信息平臺、優化組織方式、加強審計成果應用和推動外部體制制度完善等；具體到企業審計涉及經濟結構戰略性調整、科技創新、對外開放等政策，整合財政、金融、企業、資源環保等等專業審計，側重分析政策對產業和國有經濟運行的影響等。

二、 創新深化企業審計的內容

1. 以促進加快轉變經濟發展方式為主線，創新深化企業審計。

中央企業是國民經濟的重要組成部分，在國民經濟發展中具有十分重要的地位。近年來，中央企業經濟活力、控制力和影響力有效增強：國有資產大幅增加，企業效益穩步提高；布局結構趨于優化；核心競爭力有所增強。但中央企業轉變經濟發展方式不完全到位，結構調整和轉型發展任重道遠，如違規投資國家調控類項目和限制性行業，節能減排政策執行不到位等；國有資本分布面仍然較寬、較散；一些中央企業資產運行質量不高、后勁不足的問題還很突出；自主創新能力不強，重要產業對外技術依賴度比較高，不少核心關鍵技術受制于人；還缺乏一批真正具有國際競爭力的大公司大企業集團，在國際標準和競爭規則的制定中影響力小等問題。對照《“十二五”規劃綱要》中加快轉變經濟發展方式“五個堅持”的總體要求及其對國有經濟、國有企業的具體要求。企業審計應著力做好以下工作：

（1）加大對宏觀經濟政策貫徹落實情況的跟蹤審計力度，確保政令暢通、令行禁止。宏觀調控是對市場這只“看不見的手”發揮配置資源作用的有效補充。中央企業在堅持市場化運作、實現國有資本保值增值的同時，必須貫徹落實黨中央、國務院的一系列重大部署，特別是“十二五”時期，要貫徹落實圍繞主題主線的政策措施，如戰略性新興產業、產業調整振興規劃等。企業審計要及時揭露和查處企業在貫徹中央各項決策中的失職瀆職、弄虛作假、不作為和亂作為等問題，堅決糾正有令不行、有禁不止的行為；關注政策執行過程中出現的新情況，遇到的新問題。

（2）加大對國有經濟布局和結構戰略性調整的審計力度，確保國有資本有所為、有所不為。國有資本要向重要行業和關鍵領域集中，增強控制力，發揮主導作用。企業審計要關注企業投資偏離主業，甚至投向“兩高一剩”等調控類項目和限制性行業的問題，促使企業通過多種方式剝離重組非主業資產，做大做強主業，提高核心競爭力；關注企業兼并重組中的政策性、體制機制性問題，推動實現企業間資源優化配置；關注企業發展戰略性新興產業中的經驗、問題和困難，促使國家有關部門在財政、土地、技術創新、金融、經營環境等方面出臺相應的政策措施。

（3）加大對企業科技投入和創新的審計力度，促使企業提高自主創新能力。提高自主創新能力，對于我國經濟發展和國家安全具有重要的戰略意義。企業審計要關注企業基礎研究投入少、技術儲備不足，內部科技資源缺乏有效整合，企業間缺乏創新合作和支持機制等問題；揭示在建立以企業為主體、市場為導向、產學研相結合的技術創新體系中的體制性障礙；推動企業增強原始創新、集成創新和引進消化吸收再創新能力；推動企業通過加快自主創新和技術進步，實現企業發展轉向創新驅動、內生增長的軌道，實現中國制造走向中國創造的轉變。

（4）加大對收入分配的審計力度，推進收入分配制度的改革和完善。收入分配改革是經濟體制改革的重要內容，是經濟發展和社會進步的重要體現。企業審計要關注國有資本經營預算情況，特別是國有資本收益上繳和使用中的問題，促進深化預算制度改革，優化制度設計，完善法律法規，推動國企紅利為全民共享；關注行業間、企業間及其內部收入分配差距大，高管層股權激勵的授予和行使不規范等問題；關注企業捐贈方向、用途及制度安排等問題；完善對壟斷行業工資總額和工資水平的雙重調控政策，以縮小行業收入差距；進一步規范收入分配秩序，增加收入分配的透明度。

（5）加大對企業實施節能減排情況的審計力度，促進建設資源節約型、環境友好型社會。《“十二五”規劃綱要》明確提出了到2015年單位國內生產總值能耗降低16%左右，主要污染物排放總量減少8%的約束性指標。企業審計要關注重點行業、重點企業節能減排措施未完全落實，節能減排效果不佳，甚至造成環境污染或污染隱患；節能減排核心技術過度依賴進口，技術進口支出居高不下；兼并重組能耗較高、排污量較大的企業，導致節能減排指標反彈；地方政府或部門下達給企業的節能減排目標存在偏高、偏低或者沒有下達的情況，政府部門監管不力；地方政府為達到節能減排考核指標的拉閘限電行為。

（6）加大對“走出去”戰略貫徹落實情況的審計力度，促使企業積極參與全球經濟治理和區域合作。黨的十七大報告明確指出，堅持對外開放的基本國策，把“引進來”和“走出去”更好結合起來。企業審計要關注中央企業“走出去”過程中遇到的政策性問題、體制性障礙，促進各有關部門提高綜合統籌能力，完善跨部門協調機制，加強對實施“走出去”戰略的宏觀指導和服務；強化境外資產的審計監督，關注境外投資的經營風險和非經營風險，維護我國海外權益；關注我國企業在石油、鐵礦石等大宗商品定價上的話語權；關注“引進來”過程中對外資的依賴性，影響國家經濟安全的問題。

2. 以維護企業國有資產安全、促進可持續發展為目標，創新深化企業審計。經濟安全是經濟發展的前提和條件。只有國家經濟安全有了保障，才能實現經濟社會又好又快發展。中央企業所處的行業和領域，關乎國家經濟命脈和國計民生。近年來中央企業大力開展公司制改革，積極推行規范化管理，逐步健全財務管理制度和內控制度，實施資金和債務集中管理，節約了資金成本，加強了對外投資、擔保和借款的管理，風險防范意識顯著增強。但是在一些領域仍存在影響國家產業安全、信息安全等經濟安全的突出問題；“三重一大”決策制度時有違反，“一把手”下課、國有資產損失仍較嚴重；重大違法犯罪問題仍有發生，反腐倡廉任務比較艱巨。企業審計作為審計保障國家經濟社會健康運行的“免疫系統”的一個子系統，必須把維護國家經濟安全、國有資產安全作為首要任務，著力做好以下工作：

1. 加大對影響國家經濟安全問題的審計力度，切實維護國家經濟安全。國家經濟安全是國家安全的基礎。企業審計要及時跟進、密切關注整個經濟運行安全、國有資產、能源和資源環境等方面存在的薄弱環節和潛在風險，密切關注經濟問題可能引發的社會不穩定因素，及時提出對策性建議，防范苗頭性問題演變成趨勢性問題、局部性問題演變為全局性問題，以增強經濟社會健康運行的“免疫力”。

2. 加大對權力運行機制和制度執行力的審計力度，促進企業領導人員履職盡責，規范管理。中央企業掌握著大量的資源和資金，對權力運行的制約和制衡機制尤為重要。違規決策、擅自決策、盲目決策造成嚴重不良后果的項目多、損失大。企業審計要關注“三重一大”決策制度的貫徹落實情況，企業有無結合自身實際，制定配套措施和辦法并加以有效實施；根據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，通過加強企業領導人員經濟責任審計，促進責任制、問責制和責任追究制的健全、完善，促進企業領導人員守法、守紀、守規、盡責。同時，完善的公司法人治理結構，是企業資產安全和可持續發展的基礎。企業審計要關注企業按照公司法運作的情況，關注董事會、監事會、經理層等獨立運作、有效制衡的制度安排；揭露法人治理結構不夠健全，法人管理層級過多，內部管理存在薄弱環節，影響管理效率效益的問題；推動建立現代企業制度，塑造結構合理、集約經營、充滿活力的市場主體和法人實體。

3. 加大重大違法違規問題的查處和揭露力度，推動反腐倡廉建設。審計要立足服務，堅持監督。從公開的材料看，企業審計要根據近年來“一把手”問題、下屬企業涉案較多、作案手段翻新、案情更加復雜、風險更加隱蔽等特點，關注有關人員以合法經濟形式掩蓋非法事實，造成巨額國有資產流失損失的問題，規范市場經濟秩序，促進制度的完善、法制的健全和體制的改進，使經濟社會發展有一個又好又快發展的平臺。

4. 繼續加大對企業資產負債損益真實性的審計力度，合理保證企業財務狀況不出大問題。經濟越發展，會計越重要。真實的會計信息，是做出正確經濟決策的基礎。目前，資產負債損益不實的問題尚未根本消除。企業審計要關注企業及其負責人受不正當的政績觀影響，熱衷于擴大規模，完成考核目標，人為虛構業績；揭示新的企業會計準則等在實際應用中存在的問題，推動完善企業會計體系；促使企業及其負責人加強學習會計法律法規，強化會計責任意識。

三、 創新深化企業審計的方式方法

創新深化企業審計，不僅要在內容上有所突破，更要在審計方式方法上改革創新，用審計別人的眼光來審視自己，查找企業審計不適應新形勢、新要求的環節和領域，轉變方式方法，提高主動性、時效性和建設性，在繼承中發展、在鞏固中提高。

1. 創新優化企業審計組織方式。中央企業行業領域分布廣，業務模式差異明顯，資產規模大。100多戶中央企業，20多萬億元資產，企業審計需要進一步創新審計組織方式，從“審計一盤棋”的思路出發， 有效整合審計資源，充分發揮審計監督的整體效能；合理制定審計計劃，做到凡事預則立；創新審計類型的組合，在堅持多種審計類型和形式的有機結合上下功夫，全力推進績效審計；借助中央企業信息系統平臺，找到恰當的切入點和適合的經濟指標，分析單個企業、某個行業以及經濟運行層面的數據，查證數據之間的關聯關系和隱含其后的規律性、傾向性問題；探索建立“點（單個企業）、線（行業和上下游產業）、面（經濟運行）”聯動的企業審計模式。

2. 創新探索企業審計的跟蹤機制。跟蹤審計是在審計“免疫系統”本質下從事前、事中、事后三個時間維度出發立體化的開展審計監督，是充分發揮預防、揭露和抵御功能的最佳選擇。企業審計需要積極探索跟蹤審計制度，提前介入，及時關注企業貫徹落實中央重大決策，加快轉變發展方式，國有經布局和結構戰略性調整的趨勢和走向，密切關注企業內部控制制度健全有效性，及早發現影響國有資產安全的重大隱患，及時揭露和查處問題，實時提出解決問題的意見和建議，降低經濟運行的風險；強化審計項目動態跟蹤管理；大力推行審計報告和決定的整改反饋制度。

3. 創新強化與各部門、各中央企業的長效聯系機制。審計要立足開放性，堅持獨立性。獨立性，不是自我封閉、自我陶醉，更不是我行我素、不顧一切。企業審計需要健全與相關部委的會商機制，深刻理解和把握企業的發展方向，加強與紀檢、監察、國資等相關部門以及其他專業審計的協調配合，形成監督合力；建立與企業經常性溝通機制，在審計立項、實施、報告、決定等方面，聽取企業的可行性意見，充分利用內部審計成果、經驗。

4. 創新推進企業計算機審計技術方法。信息化具有適時資源共享、透明、降低信息成本等優勢。與中央企業信息化發展的現狀相比，企業審計仍然有很大的差距，需要盡快逐步組建一支高水平的數據分析專業化隊伍，探索建立國家審計的企業數據中心，摸索開展聯網審計，對重要業務的電子數據開展實時的切片、切塊、鉆取、旋轉等多維分析，及時準確地發現風險單位、風險業務和風險資金，及時充分地揭露企業經營管理中的風險隱患和重大違法違規問題。同時，探索建立基于“免疫系統”模式下的國家經濟安全監測體系，通過與財政、金融等數據的共享互通，追蹤分析重大資金流向，及時反映國家經濟社會運行中的異常征兆，提出防范和應對損害國家經濟安全的具體措施，將顯性或隱性的損失控制在最小范圍，發揮預警和防御作用。

5. 創新完善企業審計報告制度。審計報告制度，是促進信息公開、政務公開的重要舉措。目前企業審計報告制度主要以“兩個報告”為主體、單項審計結果公告做配套，但是推進力度還不夠。企業審計需要加快創新在“兩個報告”中充分體現審計結果和整改情況；加快創新單向審計結果公告的及時性、形式的多樣性、內容的完整性、程序的規范性等，特別是應在財務收支審計結果公告的基礎上，推動經濟責任審計結果的公開。

注釋：

①本文所研究的企業審計，特指國家審計中的企業審計，不包括注冊會計師審計、企業內部審計。

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作者簡介：李小波，中央財經大學會計學院2010級博士生，就職于中華人民共和國審計署企業審計司。

收稿日期：2011-08-17。