淺談固定資產折舊及方法

摘 要：固定資產在使用過程中會不斷損耗一部分價值，將這部分損耗的價值合理轉移到產品成本或費用中的過程，就是通常所說的固定資產的折舊。本文分析了影響固定資產折舊的因素，提出了固定資產折舊的原則，并討論了固定資產折舊的方法。

關鍵詞：固定資產；折舊；方法

固定資產是一種為企業經營所需而長期使用的資產，它可以多次參加企業的生產經營活動而不改變其實物形態，但它的服務潛力會隨著固定資產的使用而逐漸降低乃至消失，因此根據配比原則，其價值也應當隨著固定資產的使用而逐漸轉移到成本費用中。這種因損耗而逐漸轉移到成本費用中的固定資產價值，在會計上就叫做折舊。由于不能準確地測量資產損耗和收入之間的關系，折舊只是一種人為的成本分配，即折舊是固定資產在使用壽命期內按照系統且合理的方法將固定資產價值分配為費用的一個過程。

一、影響固定資產折舊的因素

影響固定資產折舊的因素主要有以下三個。

（一）固定資產原值。

固定資產原值是指通過會計確認的固定資產原始入賬價值，它是計提折舊的基礎。

（二）預計凈殘值。

預計凈殘值就是預計殘值減去預計清理費用，預計殘值是固定資產在服務期滿被處置時可收回的殘余材料的價值；預計清理費用就是固定資產報廢時發生的有關費用。

（三）預計使用年限。

預計使用年限是指固定資產從投入使用開始到報廢為止的預計時間。預計使用年限的長短影響各期折舊費用的大小，企業固定資產的預計使用年限既要考慮有形損耗，又要考慮無形損耗，還要考慮法律規定對資產使用的限制。企業要根據固定資產的性質和消耗方式，合理預計使用年限。

二、固定資產折舊的原則

企業的固定資產，有的需要計提折舊，有的不能計提折舊。需要計提折舊的固定資產包括：（1）房屋和建筑物；（2）在用的且未提足折舊的機器設備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具；（3）季節性停用和大修理停用的固定資產；（4）融資租入和以經營性租憑方式租出的固定資產；（5）已達到預定可使用狀態的固定資產。

不能計提折舊的固定資產包括：（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產；（2）未提足折舊已提前報廢的固定資產；（3）按規定單獨作價作為固定資產入賬的土地；（4）未使用、不需要的機器設備。

固定資產折舊的原則包括：（1）企業計提固定資產折舊時，一般應按月計提，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月開始計提，當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月開始不再計提；（2）固定資產提足折舊后，不管是否能繼續使用，均不再提取折舊；（3）提前報廢的固定資產，也不再補提折舊；（4）應提的固定資產折舊總額為固定資產原價減去預計凈殘值。

三、固定資產折舊的方法及比較

（一）平均年限法。

平均年限法是將固定資產的折舊平均分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的折舊額均是等額的。

公式：（1）月折舊率=(1－凈殘值率)/使用年限÷12；（2）月折舊額=固定資產原值×月折舊率。

這種方法比較適合各個時期使用程度和使用效率大致相同的固定資產。缺點：由于平均年限法只著重于固定資產使用時間的長短，不考慮固定資產使用的強度和效率，因此，每期折舊費用總是相等的。如果某一年使用率高，生產的產品產量增多，那么每一單位的產品分攤的折舊費用勢必降低，產品單位成本就下降：反之，則上升。所以用年限平均法分攤固定資產成本，看似各年平均其實并不均勻。

（二）工作量法。

工作量法是根據實際的工作量計提折舊額的一種方法。實質上，工作量法是年限平均法的補充和延伸。

公式：（1）每一工作量折舊額=固定資產原值×(1－凈殘值率)/預計工作總量；（2）某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×每一工作量折舊額。

工作量法看來是十分理想的，但在使用中它往往存在一些嚴重的缺點：（1）即使每年的折舊費用是變動的，工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務單位分配等量的折舊費，但是，假定每一服務單位的成本相等是沒有根據的。而且，由于在后期有些服務單位尚有待于日后使用，整個服務價值的降低事實上并不是均勻的，除非假定利率為零；（2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素

（三）雙倍余額遞減法。

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。固定資產折舊年限到期的前兩年內，按固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

公式：（1）年折舊率=2/預計使用年限×100%；（2）月折舊率=年折舊率/12；（3）月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率。

雙倍余額遞減法是固定資產加速折舊的一種計算方法，它的基本規則是：以固定資產使用年數倒數的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產賬面余額作為每年折舊的計算基數，但由于在固定資產折舊的初期和中期時不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現行會計制度規定，在固定資產使用的最后兩年中，折舊計算方法改為年限平均法，即在最后兩年將固定資產的賬面余額減去凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應計提的折舊。

（四）年數總和法。

年數總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用到的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。

公式：（1）年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和×100%；（2）月折舊率=年折舊率/12；（3）月折舊額=（固定資產原值－預計凈殘值）×月折舊率。

因資產的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費應大于后期。還有，資產的凈收入在后期要少于早期，即使不計利息成本，資產凈收入的減少。因此，它在使用上是合理的，也是最趨于現金收支規律的一種方法。但對影響折舊分配需要考慮的因素也不能完全考慮并體現。

四、選擇固定資產折舊方法的建議

（一）要與國家的政策相協調。

由于不同行業、不同經濟區域對生產設備的技術水平要求程度不一，國家有一個總體性的行業、區域規則，按照市場發育程度的不同、技術水平的差異分別制定不同的行業性、區域性的折舊政策。

（二）要考慮稅制因素。

折舊的計算和提取會影響企業的利潤水平和稅負輕重。但不同的稅制條件會使折舊對企業的利潤和稅負產生不同的影響。

（三）要考慮通貨膨脹。

折舊主要是用于對固定資產價值補償，按現行制度規定，固定資產應當按照歷史成本進行初始計量。這樣如果存在通貨膨脹，則企業按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生產的重置。在這種情況下，如果企業采用加速折舊的方法，既可以使企業加快投資的回收速度，又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，而且對企業來說已提足折舊的固定資產仍可為企業服務，卻沒有占用資金，這項秘密資金的存在給企業未來的經營虧損提供了避難所，也給經營者提供一個較為寬松的財務環境。值得注意的是，如果企業采用加速折舊的方法，一定要按稅法規定的加速折舊的方法、年限進行相應的會計核算。

（四）要考慮資金間價值。

就折舊方法而言，折舊方法的選擇應遵守現行的稅收法律法規等規定。任何資產在原值既定的情況下，選擇不同的折舊方法只是改變折舊基金累積的速度與比重，而折舊總額是一致的。在稅率保持穩定不變的條件下，折舊方法不同只是改變了稅款支付的時間與速度，應付稅款總額不受其影響。但是，由于資金時間價值因素的影響，就會使不同時點上的同一單位資金的價值含量不等值。

（五）要考慮折舊年限。

可供選擇的折舊方法中的任意一種方法都與折舊年限有著密切的關系，現行財務制度和稅法對固定資產折舊年限均給予企業一定的選擇空間。企業可根據自身具體情況，選擇對企業有利的固定資產折舊年限。

固定資產的折舊方法可以從不同的角度看待，但不管是什么樣的方法，只要能夠確保固定資產使用情況能夠被科學、清晰地反映出來，同時企業也能夠對固定資產進行科學的管理，準確地計提折舊額，則該種方法就是合理、科學的。

（作者單位：梅縣技工學校）

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責任編輯 賴俊辰