淺析內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題

［摘 要］隨著經(jīng)濟(jì)全球化，以及信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的組織行為也日益受到嚴(yán)重沖擊，內(nèi)部審計(jì)外包就是現(xiàn)代企業(yè)建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)組織的再造和管理戰(zhàn)略的實(shí)施和拓展。本文主要通過(guò)闡述對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因、外包形式介紹，試圖給我國(guó)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包提供經(jīng)驗(yàn)和路徑，發(fā)展最適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的外包形式。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計(jì) 外包 外包形式

一、內(nèi)部審計(jì)外包的概念和形式

1.內(nèi)部審計(jì)外包概念

根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”內(nèi)部審計(jì)外包是指企業(yè)的管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的部分或全部委托給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他 專業(yè)人員來(lái)實(shí)施。簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是企業(yè)聘請(qǐng)外部專業(yè)審計(jì)人員，由外部專業(yè)人員來(lái)履行本企業(yè)全部或部分的內(nèi)部審計(jì)職能。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，企業(yè)需要盡可能將有限的資源集中于核心業(yè)務(wù)，而那些經(jīng)營(yíng)管理中的非核心業(yè)務(wù)就需要委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)來(lái)代理。

2.內(nèi)部審計(jì)外包的形式

（1）部分外包。企業(yè)自身設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，由外部專業(yè)審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行那些技術(shù)難度高或者專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法勝任的內(nèi)部審計(jì)工作，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員之間的相互協(xié)調(diào)、配合，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。

（2）全部外包。在這種外包形式下，企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽約，將其全部?jī)?nèi)部審計(jì)職能外包給事務(wù)所或?qū)I(yè)人士，由他們提供專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。開(kāi)展工作的是具有較高水準(zhǔn)及豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)審計(jì)人員，這樣對(duì)人員的安排、業(yè)務(wù)的了解、資源的分配都可以得到合理的控制，并且內(nèi)部審計(jì)由企業(yè)外部人員進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，能夠更加充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

（3）審計(jì)管理咨詢。這種外包形式主要是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員數(shù)量等內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)問(wèn)題請(qǐng)專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)確定，幫助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定和改進(jìn)。這種外包形式中，內(nèi)部審計(jì)人員的招聘、幫助管理層定義重要性水平，以及主要的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域等項(xiàng)目都可以向外部專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢。

（4）內(nèi)外合作審計(jì)。這種形式的外包是指企業(yè)設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)項(xiàng)目組來(lái)完成內(nèi)部審計(jì)工作，項(xiàng)目組成員中包含了有內(nèi)部、外部專業(yè)審計(jì)師，但是內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這個(gè)項(xiàng)目分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

二、內(nèi)部審計(jì)外包動(dòng)因分析

1.企業(yè)對(duì)價(jià)值最大化的追求

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)需要將有限的資源放在核心業(yè)務(wù)，這就決定了經(jīng)營(yíng)管理中的部分職能就需要委托外部機(jī)構(gòu)來(lái)代理。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，就要合理分配企業(yè)的有限資源，內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)，將這種非核心業(yè)務(wù)外包，可以節(jié)省企業(yè)內(nèi)部資源，使企業(yè)有更多的資源放到企業(yè)核心業(yè)務(wù)上，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生變化

為了適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)的職能也要隨之發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)要起到查錯(cuò)防弊的作用，還要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，為企業(yè)的管理提供參考。這就對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要有擁有會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)等多方面的專業(yè)知識(shí)，還需要熟悉行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)。而實(shí)際上要求內(nèi)部審計(jì)人員成為各個(gè)領(lǐng)域的專家是不現(xiàn)實(shí)的，培養(yǎng)擁有各種專業(yè)技能的審計(jì)人也需要大量的時(shí)間及成本，內(nèi)部審計(jì)外包就成為滿足企業(yè)新的內(nèi)部審計(jì)需求的一個(gè)途徑。內(nèi)部審計(jì)外包由專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，而外部專業(yè)機(jī)構(gòu)具有各個(gè)方面的專家，他們有專業(yè)的技術(shù)，并且有對(duì)大量的企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)。內(nèi)部審計(jì)外包也可以使企業(yè)有機(jī)會(huì)接觸和學(xué)習(xí)到新技能。

3.成本節(jié)約

為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求不斷提高，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)要求相應(yīng)也越來(lái)越高。而要提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)地培訓(xùn)，這需要支付一定的成本，而高素質(zhì)的審計(jì)人員也需要支付高的薪酬，這就加大了內(nèi)部自我審計(jì)的成本。而外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，企業(yè)支付較低的成本就可以獲得優(yōu)質(zhì)的內(nèi)審計(jì)。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)工作全部或者部分外包，就能夠達(dá)到降低審計(jì)成本的目的。

4.提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置一般是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)理隸屬于財(cái)務(wù)部門或者經(jīng)理層的比較多，這就導(dǎo)致了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性不強(qiáng)，將內(nèi)部審計(jì)外包，可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)能更加獨(dú)立、公證，進(jìn)而提高了審計(jì)質(zhì)量。另外，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的提高，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)，以及專業(yè)技能的要求也越來(lái)越高，將內(nèi)部審計(jì)工作外包給那些有專業(yè)能力的事務(wù)所，這些事務(wù)所有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，有較強(qiáng)的分析和判斷能力，能為企業(yè)提供更有針對(duì)性的服務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)注意的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)外包方式的選擇

企業(yè)在選擇何種內(nèi)部審計(jì)外包的過(guò)程中，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況、所處的環(huán)境結(jié)合不同外包形式的長(zhǎng)處和短處來(lái)選擇合適自身企業(yè)的外包形式。對(duì)于國(guó)有大中型企業(yè)，按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，需要設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該選擇合作內(nèi)審模式或者部分審計(jì)外部化模式；而對(duì)于中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門則不經(jīng)濟(jì)，最好選擇全部外包。

2. 對(duì)內(nèi)審?fù)獍械暮献麝P(guān)系實(shí)施有效的管理

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包的過(guò)程中，需要加強(qiáng)對(duì)外包機(jī)構(gòu)的管理與控制：

工作開(kāi)展前與外包機(jī)構(gòu)溝通，討論公司設(shè)想、任務(wù)、審計(jì)目標(biāo)，以及審計(jì)原則等。

簽訂外包合同明確雙方的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)，明確審計(jì)范圍、業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、保密責(zé)任、報(bào)告制度、爭(zhēng)議解決方法等方面的內(nèi)容。

合作中及時(shí)審核與反饋外包機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)度，一方面使外包機(jī)構(gòu)了解自己與企業(yè)之間是否有誤解，另一方面企業(yè)可以了解進(jìn)度，及時(shí)糾正內(nèi)審工作中的不足之處，確保內(nèi)部審計(jì)工作的完成。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馮永梅.內(nèi)部審計(jì)外包的策略分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2007，（9）.

[2] 余濤，趙栓文.中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化實(shí)現(xiàn)途徑分析[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2010，（1）.