稅收保障——協助“走出去”企業揚帆遠航

摘 要：隨著“走出去”戰略的貫徹實施，越來越多的企業積極開拓海外市場進行投資。稅收對“走出去”企業在降低相對成本、提高盈利潛能、降低投資風險方面發揮著重要的作用。中國政府通過稅收協定的簽訂、對外投資稅收政策的制定以及相關的稅收服務方面對“走出去”企業形成積極保障。但是，稅收保障仍然在很多方面存在不足，因此，迫切需要加強和完善對“走出去”企業的稅收保障，以促進其更好更快地發展。

關鍵詞：“走出去”企業； 稅收協定； 稅收政策；稅收服務

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）32-0107-03

自2000年正式確定“走出去”戰略以來，中國通過發展對外直接投資，積極參與經濟全球化，充分利用國內外市場，實現資源優化配置，全面提高對外開放水平。尤其是國際金融危機的爆發為中國企業海外投資提供了難得的機遇，近年來，中國企業海外投資風起云涌，投資目的地遍及世界五大洲的160多個國家和地區。2010年，我國境內投資者共對129個國家和地區的3 125家境外企業進行了直接投資，截至2010年底，我國累計非金融類對外直接投資2 588億美元。對外投資在中國經濟發展中起到越來越重要的作用，對實現“走出去”經濟發展戰略，以及貫徹國家資源安全戰略具有極其重要的意義。同時，各國對外直接投資實踐的發展也表明，對外直接投資是一種高風險的國際經濟活動，“走出去”企業需要國家的引導、扶持與促進。而稅收則是政府支持企業“走出去”，保障企業對外投資安全的重要手段。可以說，積極有效的稅收保障能協助企業在“走出去”的道路上走得更好更遠。

一、我國對“走出去”企業的稅收保障成果

對外投資相比國內投資面臨更大的風險，收益更具有不確定性，競爭更加殘酷。稅收恰恰在對外投資企業降低相對成本、提高盈利潛能、降低投資風險方面發揮著重要的作用。中國政府通過稅收協定的簽訂、對外直接投資稅收政策以及相關稅收的服務等方面形成了對“走出去”企業的積極保障。

（一）積極簽訂稅收協定保障“走出去”企業的利益

稅收協定是締約國政府間簽署的具有法律約束力的協議，旨在促進締約國之間的經濟合作與人員交流。它可使跨國納稅人的投資、經營、勞務等所得避免雙重征稅、消除稅收歧視，并適當降低稅收負擔；此外，還可以有效防范跨國納稅人偷漏稅行為的發生，促進形成健康的國際稅收秩序。我國對外簽訂避免雙重征稅協定的工作自1981年開始，從1984年6月26日，我國對外簽訂的第一個稅收協定（中日稅收協定）生效至2011年5月底，我國已對外正式簽署96個避免雙重征稅協定，其中93個協定已生效，同時和香港、澳門兩個特別行政區簽署了稅收安排。

回顧我國稅收協定的簽訂歷程，從1986年國務院頒布“鼓勵外商投資的有關規定”的第一個對外簽署稅收協定高峰，到1993年后，為適應實施“引進來”戰略需要的第二次稅收協定簽訂熱潮，再到如今貫徹實施“走出去”戰略，在稅收協定的談簽戰略方面進行調整，中國政府不斷做出積極努力，適應和保障企業與國家發展的需要。

現階段，中國企業“走出去”的需求日益增多，中國政府在繼續與歐美等發達國家進行稅收協定談判的同時，更加大了與發展中國家談簽稅收協定的力度。中國企業在外國享受減免稅、避免雙重征稅、非歧視待遇和解決跨國涉稅糾紛等方面都收益頗多。

（二）制定有利于“走出去”企業的相關稅收政策

國內稅法對海外投資的影響單邊饒讓主要表現在所得稅上。2008 年起實施的《企業所得稅法》考慮了我國企業“走出去”的新要求，同時充分吸收了發達國家國際稅收管理的成功經驗，在完善企業所得稅方面取得了重大突破。2009年12月31日，財政部、國家稅務總局《財政部 國家稅務總局關于企業境外所得稅收抵免有關問題的通知》（財稅[2009]125號）正式替代財政部和國家稅總于1995 年9 月發布并于1997年修訂的《境外所得計征所得稅暫行辦法》，《通知》是《企業所得稅法》的一個重要配套文件，明確了境外所得的計算辦法，解決了境外投資收益重復征稅等制約我國企業“走出去”的問題。

新《企業所得稅法》及其配套文件明確了境外企業的納稅義務；規定用抵免法消除境外所得的國際重復征稅及其計算方法；針對境外所得的制定反避稅措施，給納稅人創造公平的納稅環境。自新企業所得稅法頒布以來，中國政府進一步加快了對對外直接投資企業相關稅收政策（見表1）的制定速度，從不同方面和角度不斷的細化，完善相關的政策辦法，給走出去企業提供便利和優惠。

（三）不斷增強對“走出去”企業的稅收服務

國家稅務總局下發《關于進一步做好“走出去”企業稅收服務與管理工作的意見》（國稅發[2010]59 號）提出加強對走出去企業的稅收服務的要求，表明了國家稅務部門鼓勵企業“走出去”的迫切態度。

國家稅務總局網站開設了“走出去“企業稅收指南專業。從稅收政策法規、國內外稅制簡介、國際稅收協定和服務指南等方面提供信息服務，為保障企業在國外遵紀守法、更好地了解國內和國外稅法差異、切實利用國際稅收協定維護自身權益發揮良好作用。同時，各地稅務局（如山東省國稅）也積極響應國家稅總的要求，開設走出去企業納稅服務網，除介紹有關信息之外，還對一些納稅的具體操作以及相關問題進行答疑解惑，如對怎樣報納稅、怎樣利用稅收協定獲得稅收優惠等等，這些知識答疑對企業來講很有實用價值。

除了向“走出去”企業提供有用的信息，部分地區稅務部門還進入基層了解企業需求。深圳市還成立了深圳“走出去”企業稅收服務研究課題組，深入當地企業調查研究了深圳地區“走出去”企業面臨的實際問題和困境，提出有針對性的建議和解決方案，把服務落到了實處。

二、中國對“走出去”企業的稅收保障還須進一步完善

我國的“走出去”仍處于起步階段，雖然我國在對外直接投資的稅收保障方面做了積極的努力，在一定程度上促進了我國直接對外投資的快速發展。但是同時，我們也不得不承認，我國在稅收保障方面還有需要進一步完善的地方，在一些方面，與發達國家相比仍然有著較大的差距。

（一）稅收協定方面

1.在國際稅收協定方面，對外簽訂的稅收協定尚少，不能滿足“走出去”的需要。尤其是我國簽署的綜合性稅收協定，在一定程度上影響我國企業國際市場的開拓。根據商務部《核準境外投資開辦企業的國家名單》文件，核準境外投資開辦企業的國家名單內尚有部分國家未與中國正式簽署或生效執行雙邊稅收協定。投資于這部分國家的企業因境外投資稅收權益得不到雙邊稅收法律的保護而受損。因此進一步拓展談簽范圍，加快談簽速度勢在必行。

2.現有部分協定內容不能完全滿足企業的實際需求，特別是早期談簽的部分稅收協定中缺少關于稅收饒讓的規定，且我國同一些發達國家簽署的稅收協定規定了單邊饒讓制度，僅是這些國家承認我國給予對方企業的稅收優惠。隨著我國企業對外投資的增多，需要規定更多雙邊饒讓制度。這樣才能使我國對“走出去”企業從東道國實行的稅收優惠中真正獲益。

3.稅收協定的內容不詳細。我國與一些發展中國家簽訂的稅收協定是框架性的，具體從哪些方面可以享受到稅收優惠、如何進行抵免，這些具體內容沒有規定清楚，可操作性差，使得企業無法充分享受稅收協定給予的優惠政策。

（二）稅收政策方面

1.境外所得的確認不明確，境外所得的計算可操作性差。對于如何認定企業境外的公益性捐贈、如何對一些投資于金融衍生產品的損益進行課稅缺乏明確規定。應按照我國稅法的規定進行調整，計算應納稅所得額。但在實踐中，由于境內稅務機關無法全面掌握企業境外營業機構涉稅資料，難以對其所得進行納稅調整，加之境外抵扣憑證不規范，涉及語種多，使境外所得計算的可操作性差。

2.稅收抵免不盡合理。直接抵免采取分國不分項抵免限額法，間接抵免缺乏具體操作方法，國內總機構發生的費用不能全部得到分攤、境內外盈虧不能互抵，使得企業的稅收利益保障不充分。這些不合理的稅收抵免政策已成為嚴重制約“走出去”企業發展的瓶頸，顯然不適應“走出去”戰略實施之需要。

3.稅收優惠政策較少且缺乏導向性。我國的對外投資缺乏系統、規范、有效的境外所得稅收優惠制度，支持方式單一，主要以減免稅等直接優惠手段為主，而國際上通用的多樣化的間接優惠措施支持的范圍力度都明顯不夠，缺少像發達國家普遍實行的免稅，尤其是跨國投資儲備金制度等稅收優惠。同時，在投資產業、投資區域上以及投資形式上，都沒有體現出明確的政策導向。

（三）服務管理方面

1.境內企業到境外投資是否需要進行登記、備案，我國《稅收征管法》沒有明確規定，這無疑導致“走出去”企業境外涉稅憑證法律效力認定難、效力不足，加大了“走出去”企業納稅申報信息披露不充分、遭遇反避稅調查等風險。盡管《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業依據實際管理機構標準認定為居民企業有關問題的通知》國稅發[2009]82號明確了“走出去”企業應作為居民納稅人回國進行稅收申報，但缺乏具體的操作認定辦法。

2.服務的專業性方面有待改善。首先，目前我國由國際稅務部門負責稅收協定的執行，而“走出去”企業的稅收管理則是由所得稅部門負責，這樣熟悉稅收協定的國際稅務部門，無法對其進行直接的輔導和幫助。同時，根據國際稅務特性，管理難度較大，管理要求較高，必須要配有專業的人才，才能確保管理崗位和管理人員的確定性、穩定性和專業性。

3.稅務機關對稅收協定的宣傳不足，很多企業不知道可以利用稅收協定維護自己的權益，更不知道要去稅務機關開具《中國居民身份證明》，從而很難享受到稅收協定帶來的優惠條款，甚至造成雙重征稅。

4.我國稅務機關與“走出去”企業的溝通、了解還不夠。在不了解企業需求的情況下，難以為企業提供針對性、時效性、綜合性較強的信息服務。同時只提供理論信息是遠遠不夠的，對境外投資相關稅收案例進行深度分析、總結及經驗分享往往更能讓企業準確理解和把握涉外稅務的具體內容。

三、不斷完善稅收保障，讓“走出去”企業發展得更快更好

在稅收協定簽談方面，進一步拓展稅收協定簽訂面。稅收協定是促進企業利益的重要保障，要加快稅收協定的談判簽署速度，避免境外所得的重復課稅。根據新的形勢，增加稅收饒讓的條款，尤其是雙向稅收饒讓條款。細化稅收協定內容，稅收協定越具體，越具有可操作性，企業越能夠利用其作出最優投資決策。另外，要充分利用稅收協定中的相互磋商程序，幫助“走出去”企業調解稅務糾紛，為企業開拓國際市場創造最為有利的條件。

在國內稅制政策方面，完善境外所得的確認，規范和細化具體操作步驟。借鑒國際經驗實行綜合限額抵免法，不僅計算簡便，而且對“走出去”企業的投資更具有促進作用。進一步優化稅收抵免制度，導向明確、多種方式的稅收鼓勵措施，最大限度地減輕投資者的稅收負擔。靈活運用延期納稅的稅收優惠允許境內外投資虧損相互彌補。設立海外投資損失準備金制度，參考各國經驗和我國實際，根據投資是否屬于國家鼓勵項目，結合行業自身特點，按照投資風險高低和投資成本大小，實行行業間有差別的投資準備金制度。境外直接投資活動給予有選擇性、有所側重的財稅優惠鼓勵措施，體現國家宏觀政策意圖。

在做好稅務服務方面，盡快建立“走出去”企業稅務登記制度。稅務登記是稅收管理的基礎環節，是做好稅務服務的前提條件。應建立詳細的“走出去”企業檔案，隨時了解企業經營情況以及服務需求；制定具體的納稅申報操作辦法，提高效率和可行性；建立專門的服務管理部門以及培養專業的服務人才以便給“走出去”帶來更直接、更專業的服務；做好宣傳工作，制作知識手冊，定期給“走出去”企業進行涉外稅收知識教育，提高企業利用稅收協定保護自身合法權益的意識。各地稅務部門應該更多地深入“走出去”企業，了解不同企業的實際需求，從而更有針對性地為企業分憂解難。

參考文獻：

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[4] 葛惟熹．國際稅收學：第四版[M]．北京：中國財政經濟出版社，2007:245-324.[責任編輯 高惠琦]