淺談企業稅務籌劃及其風險

摘 要：稅務籌劃屬于企業財務管理的范疇，對于企業降低稅負水平、提高經濟效益具有重要的作用。然而，稅務籌劃由于在我國起步較晚，很多企業管理者對于稅務籌劃及其風險并沒有一個正確的認識。從稅務籌劃的內涵出發，闡述了稅務籌劃的作用及稅務籌劃的風險成因，并對這些風險提出了相應的風險防范措施，以指導企業更好地制定和實施稅務籌劃方案，提高經濟效益。

關鍵詞：企業；稅務籌劃；風險

中圖分類號：810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2011）32-0105-03

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，企業之間的市場競爭進一步加劇，很多企業想要大幅度地增加收入已經變得異常艱難，要保有利潤，降低成本和費用已經成為關鍵。在企業的各項成本及費用中，稅收占據了非常重要的地位。稅收數額的多少直接影響了納稅人的實際經濟效益和可支配收入，因此，越來越多的企業重視稅務籌劃工作，以最大限度地規避稅收負擔，獲取最大的經濟利益。

一、稅務籌劃的概念及作用

（一）稅務籌劃的概念

稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資活動等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標，從而實現企業價值最大化的一種行為過程，具有非違法性、超前性、目的性及綜合性等特征。

（二）稅務籌劃對于企業的作用

1.稅務籌劃有利于提高企業的經濟效益

有效的稅務籌劃可以降低企業的稅負水平，從而提高企業的經濟效益，這也是企業越來越重視稅務籌劃的直接原因。但是，在企業經濟資源有限、生產技術水平相對穩定的條件下，收入的增長、生產成本的降低空間顯得非常有限。通過稅務籌劃降低企業稅負水平，成為企業經濟效益的有效手段。企業在法律法規允許的范圍內，通過對于各項涉稅事項的合理安排，在相同的收入條件下選擇稅負最低的方案，從而減少企業的現金流量的流出，增加了企業的可支配資金。

2.稅務籌劃有利于提高企業的納稅意識

稅務籌劃與納稅意識的增強具有相互促進的關系。為了實施有效的稅務籌劃，企業管理人員特別是稅務籌劃人員必須熟悉國家各項相關稅收的法律法規，并密切關注國家出臺的各項新的稅收政策以及稅收政策的發展方向。因此，稅務籌劃在一定程度上起到促進企業對于國家稅收政策的認識，提高納稅意識。

3.稅務籌劃有利于促進企業完善會計核算

利用會計處理方法的可選擇性進行稅務籌劃是企業稅務籌劃的基本方法之一。企業的應納稅額大部分都是以會計核算為基礎的，因此，會計核算的科學與否直接關系到企業稅負的大小。在實踐中，很多時候不同的會計處理方法都會得到稅法的承認，而不同的會計處理方法對企業造成的稅收負擔存在著很大的差異。企業要有效地實施稅務籌劃，必須要完善企業的會計核算。只有這樣，企業才能正確預計稅務籌劃對企業的影響，并有效實施稅務籌劃方案。因此，稅務籌劃在一定程度上促進了企業進一步完善會計核算。

二、稅務籌劃風險及其產生原因

由于企業所面臨環境的復雜性，使得稅務籌劃結果或多或少存在著一定的不確定性，從而導致企業稅務籌劃的失敗。因此，企業作為承擔稅務籌劃風險的主體必須重視稅務籌劃的風險。企業面臨的稅務籌劃風險主要包括兩大類：（1）不能正確制訂和執行稅務籌劃，造成無法享受稅收優惠或導致企業整體稅負加大的風險；（2）因錯誤解讀稅收法規而不依法納稅，造成事實上偷稅、漏稅的風險。因此，為了有效進行稅務籌劃風險的管理，就必須對稅務籌劃風險產生的原因進行研究。稅務籌劃風險產生的原因主要來源于以下幾個方面。

（1）對稅務籌劃的認識存在偏差

稅務籌劃在西方發達的市場經濟國家早已是普遍存在的經濟現象，但在中國的興起卻是近二十年才有的事情。由于我國的現代企業管理制度還不夠完善，很多企業管理者雖然認識到稅務籌劃可以提高企業經濟效益，但是對于稅務籌劃的認識上仍存在著很大的誤區。

不少企業管理者將稅務籌劃和避稅簡單地等同起來，認為稅務籌劃就是要鉆稅收法規的空子，而沒有將稅務籌劃作為企業制定經營和發展戰略的重要組成部分。事實上，稅務籌劃的內容非常的廣泛，而不僅僅就是利用稅收法規的缺陷而進行避稅。避稅雖然不違法，但同國家的稅收法規的立法意圖相悖，因此也不為國家稅務機關所鼓勵。這就使得很多企業在制訂稅務籌劃方案的時候最初的指導思想就產生偏差，極易導致制訂的稅務籌劃方案成為事實上的偷稅、漏稅，遭受稅務機關的處罰而得不償失。另外，還有不少企業管理人員認為，稅務籌劃僅僅是企業財務人員的事情，并沒有給予太多的關注和支持。事實上，財務人員只有了解企業生產經營各方面的信息才能制訂有效的稅務籌劃方案。很多企業的稅務籌劃人員因不了解企業全面的信息而導致稅務籌劃的失敗。

（2）稅收政策的運用和執行不到位

企業對于稅收政策的解讀不夠深入，導致對于稅收政策的運用和執行不到位，從而導致企業無法享受稅收優惠或者加重稅負。稅務籌劃的政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險兩種。政策選擇風險的產生原因是由于企業稅務籌劃人員本身素質的原因，自認為所做出的籌劃方案符合國家的政策，但實際上可能是對稅收政策的曲解或誤讀，從而使得企業沒有能享受稅收優惠甚至有可能會受到處罰。政策變化風險是指企業并沒有根據國家稅收政策的變化及時調整原先的稅務籌劃方案而形成的風險。其產生的原因主要是因為企業稅務人員沒有注意到或者預計到國家會對一些稅收政策進行了調整，而依舊執行原先的稅務籌劃方案，而導致原先的稅務籌劃方案不能滿足新的稅收政策。

（3）對生產經營過程的錯誤預計

稅務籌劃的方案經常是建立在企業一定的生產經營情況的預計基礎上，也就是說，只有當企業的后期生產經營情況和企業稅務籌劃人員預計的相同時，才能達到稅務籌劃的預計效果。但是市場行情變幻莫測，有時候企業經營情況會與預期存在著很大的差別，使得稅務籌劃方案成立的條件發生變化，甚至有可能導致企業稅務加重。比如，有一家新成立的企業，在選擇會計核算方法的時候，考慮到物價將持續下降，因此對于存貨的計價方法選擇了先進先出法，以期待可以降低稅負。結果，物價并沒有像企業預計的那樣，而正好相反，物價是劇烈地上升。計價方法一經選定了，又不能隨意變更，使得企業的稅務籌劃不僅僅沒有降低稅負，反而加重了企業的稅負。因此，對于企業生產經營情況的預計不準確也是導致稅務籌劃風險的重要原因。

（4）成本效益意識的缺乏

任何一項方案的決策在考慮其收益的同時也需要考慮其成本，稅務籌劃也同樣如此。稅務籌劃方案的制定和實施過程往往會增加企業一定的管理費用，這些都是直接成本。而稅務籌劃的一些間接成本，卻往往會被企業忽視。因為一項稅務籌劃方案的實施可能會加大其他稅種的納稅額，也有可能會對企業其他的生產經營情況產生不利影響。比如，有的企業看到某些地區存在企業所得稅的優惠政策，就通過更換企業經營地點以減少企業所得稅的稅負水平。由于沒有看到企業經營地址的改變，對于企業的銷售等其他情況會產生負面影響，從而導致企業整體效益反而不如以前。

（5）征納雙方對于稅務籌劃方案的認定差異

稅收作為宏觀調控的重要工具，對經濟運行產生調節作用。國家根據不同時期的經濟形勢，制定和實施相應的稅收政策來調控經濟總量、調整經濟結構。稅務籌劃在一定程度上促進國家的產業結構調整和資源配置，所以，企業稅務籌劃也是國家稅務機關所鼓勵的。由于稅務籌劃人員很難準確把握稅收政策確切的界限，加上各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收部門擁有較大的自由裁量權。這可能導致稅務籌劃方案不被稅務機關所認同，而被認定為偷稅、漏稅，形成稅務籌劃風險。

三、降低稅務籌劃風險的措施

（一）開展學習活動，提高對于稅務籌劃及其風險的認識

企業可以通過開展稅收相關的學習活動，提高企業管理人員的納稅意識。通過學習，可以讓企業管理人員認識到稅務籌劃不等于鉆法律空子，也不僅僅是財務人員的事情。只有企業管理人員真正了解和重視稅務籌劃及其風險，才能在此基礎上制訂出正確的稅務籌劃方案，以減少稅務籌劃的風險。

（二）提高稅務籌劃人員的專業素質

稅務籌劃是一門技術性很強的工作，這就需要稅務籌劃人員具有很好的專業知識及職業敏感性。一方面，稅務籌劃人員要有愛崗敬業的職業道德情操，在工作之余，不斷增加對于稅收政策的學習，以減少稅務籌劃時對于稅收政策誤讀的風險。稅務籌劃人員還要對社會經濟發展狀況及國家稅收政策的調整不斷提高職業敏感性，根據國家稅收政策的變化及時調整稅務籌劃方案。另一方面，企業要建立稅務籌劃人員的培養機制。根據企業的經營規模和具體需求，建立專業化的籌劃籌劃團隊，使其能力得以充分發揮。通過對稅務籌劃人員的專業素質的提高，使其制訂的稅務籌劃方案符合國家的稅收政策，并能及時根據稅收政策的變化做出調整，以大大減少企業的稅務籌劃風險。

（三）全員參與，共同制訂稅務籌劃方案

對于企業各方面情況的正確判斷是企業稅務籌劃人員進行稅務籌劃的基礎。稅務籌劃人員需要全面了解企業的內外部情況才能制定出有效的稅務籌劃方案。如企業未來采購成本及市場銷售情況的預測，這些情況都和企業的稅負水平存在著直接的聯系，但是企業財務人員對這些不一定會有全面的了解。因此，稅務籌劃不僅僅就是財務人員的事情，而是需要全員參與。只有全員參與，了解各方面的信息，聽取其他部門相關人員的意見，才能減少稅務籌劃的風險。

（四）注重成本效益原則，從企業全局角度進行稅務籌劃

企業進行稅務籌劃的最終目的就是為了實現合法節稅，使整體收益最大化。因此，在企業稅務籌劃的過程中，不能僅僅關注某一稅種稅負水平的降低或者稅收總額的降低，而應該關注稅收方案給企業整體帶來的影響。如果一項稅務籌劃方案雖然會降低稅負水平，但是該稅務籌劃方案的實施導致一些其他成本費用的上升或者收入的降低，那就得不償失了。因此，應該建立全局觀念，綜合衡量稅務籌劃方案，在企業經濟效益最大化的目標下選擇稅務籌劃方案。

（五）積極與稅務機關進行溝通

相對企業而言，稅務機關在掌握稅收政策信息方面更加準確，往往第一時間知道國家的稅收政策的改革方向。因此，如果遇到不明確的涉稅事項，企業可以主動與稅務機關進行溝通，進行相關的咨詢。這樣企業稅務籌劃人員就可以在稅務機關認可的基礎上進行稅務籌劃，從而降低了制訂的稅務籌劃方案不被稅務機關認可的風險。

結語

稅務籌劃可以增加企業經濟效益、提高企業競爭力，但稅務籌劃所帶來的風險也同樣需要我們廣大企業管理者重視。通過對企業稅務籌劃風險的成因的分析，并提出相應的風險防范措施，可以指導我們廣大企業更好地制定稅務籌劃政策。隨著我國社會經濟的發展以及現代企業管理制度的進一步完善，稅務籌劃一定會在企業經營管理過程中發揮越來越重要的作用，同時稅務籌劃風險也一定會被控制在合理的范圍之內。

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[責任編輯 高惠琦]