淺析資產負債表項目分類及信息提供

摘 要：資產負債表項目分類的目的是提供決策有用的信息，而傳統的按流動性分類已經不能滿足這一要求。相比之下，按金融性分類具有突出公允價值計量的資產負債、與利潤表配套、降低盈余管理動機等優勢，有利于提高財務信息的相關性。

關鍵詞：資產負債； 信息提供

中圖分類號：F231.5 文獻標識碼：A 文章編號：1006-3315(2011)9-177-001

資產負債表反映的是某一時點全部資產、負債和所有者權益的狀況。它按照會計恒等式“資產=負債+所有者權益”來設置平衡結構。

資產負債表的結構和項目金額是報表使用者判斷企業財務狀況的重要標準，而不同的資產負債表項目分類方法可以從不同的角度反映財務信息。雖然各項目的數據不變，但是不同的排列組合卻提供了不同的分析角度。資產負債表項目分類的改進是為了適應會計計量屬性的發展以及經濟事項重要性的變化，更直觀地提供決策有用的信息。

一、資產負債表項目分類目的和方法

“決策有用性”是我國當前會計的主要目標。為了使資產負債表提供決策有用的信息，其項目分類需要不斷改進。

資產負債表項目的分類方法主要有：按流動性分類、按貨幣性分類、按項目核心性分類和按金融性分類。目前，按流動性分類是各國資產負債表分類主要采用的方法。

流動性的大小與資產的變現能力、企業的風險和盈利能力密切相關，因此成為信息使用者關注的焦點。

資產負債表按流動性分類的前提是市場的物價水平穩定，這樣以歷史成本或公允價值反映的資產和負債才不會被扭曲。而在國家發生嚴重的通貨膨脹，此時按貨幣性分類的方法就可以解決物價劇烈變動情況下資產負債表信息決策有用性問題，提高會計信息的可靠性。

隨著資本市場的興起和金融交易的頻繁發生，會計界開始對資產負債表的分類產生新的思考。將資產負債表按金融性分類有利于突出對金融資產和金融負債的反映。

資產負債表按核心性分類適用于有多種業務類型的企業，將資產負債分類后，有利于在管理上有的放矢，取得長遠利益。但是這種方法需要主觀人為估計，所以可比性差，所以至今無法推廣。

二、構建提供決策有用信息的分類方法

1．以區分公允價值計量和歷史成本計量來提供決策有用信息

決策有用觀注重會計信息的相關性。金融性的資產負債多以公允價值計量，公允價值按照市價的變化確認未實現的利得和損益。而非金融性的資產負債多以歷史成本計量，期末根據可回收金額、可變現凈值調整。按金融性分類的方法在側重相關性的同時，也符合可靠性。比如在金融性分類下，存貨屬于非金融資產，無論變現能力如何，都不妨礙其反映有關非金融資產的信息。可見，按金融性分類的方法在一定程度上更具可靠性。

2．與利潤表項目分類方法配套以提供決策有用的信息

構建提供決策有用信息的資產負債表不是孤立的行為，它應該伴隨著其它財務報表的改進，尤其是與其勾稽關系最為密切的利潤表。在利潤表的傳統結構中，財務費用中的利息費用由金融負債產生的固定費用。會計界一直希望利潤表可以將利息項目分離出來單獨反映，提高利潤表的相關性，而資產負債表按金融性分類后可以與利潤表中利息對應。

構建金融性分類的資產負債表不但可以提供決策有用的信息，還可以方便信息使用者分析報表，加強財務會計與財務管理的銜接。

3．以風險為導向提供決策有用的信息

資產負債表按金融性分類后，其具體項目是按照重要性原則分類的。某項資產或負債對企業越重要，企業越關注其風險。按金融性分類的資產負債表突出金融性資產負債，增加使用者對這些高風險項目的關注。

三、構建分類方法需要注意的問題

1．注意非金融項目中的新生項目及需要單獨列式的項目

對于非金融資產來說，單單繼承傳統資產負債表的格局是不能滿足經濟需要的，必須要對其進行必要的擴充。非金融資產中無形資產項下包含知識產權、人力資本等項目，可以提高資產負債表的相關性，減少盈余管理的可能性，降低風險。隨著這些資源對企業重要性的提升，它們甚至可以從無形資產中分離出來單獨列示。

2．金融項目中的衍生金融工具向傳統會計原則發起挑戰

期權等衍生金融工具向謹慎性原則提出挑戰。謹慎性要求資產的確認以過去發生的交易為基礎，而期權、期貨是過去達成的交易，但卻代表了未來的權利，具有極大不確定性，相應也會產生很大風險。關于遠期交易合同、期權、期貨等金融資產列報的構建也是提高資產負債表信息質量的重要環節。

3．資產負債表項目分類的本質目的是降低使用者的風險

決策有用觀側重的是信息質量的相關性，而相關性是指會計信息應具有導致差別的能力。其中“導致差別”是指會計信息應能區別不同事件的差別，以減少經濟事件的不確定性，增進決策的把握性。經濟事件的不確定性減少了，風險也會隨之降低，所以降低使用者的風險才是資產負債表分類方法改進的本質目標。

4．完善表外信息的披露

一直以來，會計界一直在尋求提高資產負債表的信息質量方法，無論是改進分類標準，還是完善各財務報表之間的勾稽關系，都不能完全反應風險。所以，應該充分披露每一個項目的表外事項以提高使用者對風險的關注程度。尤其是衍生金融工具，作為一種可以產生杠桿效應的虛擬契約，其產生的市場、營運、法律等風險對企業的經營甚至是存續都有可能產生極大影響。

總之，資產負債表項目分類的目的是提供決策有用的信息，而傳統的按流動性分類已經不能滿足這一要求。相比之下，按金融性分類具有突出公允價值計量的資產負債、與利潤表配套、降低盈余管理動機等優勢，有利于提高財務信息的相關性。但是在此項目分類標準下構建資產負債表時需要注意反映個別事項，降低風險，完善表外信息等問題。資產負債表項目按金融性分類的方法將成為我國財務報表改革的趨勢。