新會計準(zhǔn)則實施后對高校成本會計課程教學(xué)的思考

摘要本文探討了新會計準(zhǔn)則實施后我國高校成本會計課程教學(xué)內(nèi)容的變化、成本會計課程教學(xué)方法和手段等方面存在的不適應(yīng)性，并就課程教學(xué)思路上的創(chuàng)新做出了自己的思考。

關(guān)鍵詞新會計準(zhǔn)則 成本會計課程 教學(xué)內(nèi)容 教學(xué)方法

中圖分類號：G424 文獻標(biāo)識碼：A

Research on College Cost Accounting Teaching After

New Accounting Standards Implementation

LIU Jing

(School of Accounting， Nanjing Audit college， Nanjing， Jiangsu 210029)

AbstractThe paper discusses the change of teaching contents of cost accounting， the limitation of teaching method in higher education after the implement of new accounting standard. It also discusses the innovation of teaching of cost accounting.

Key wordsnew accounting standard; cost accounting; teaching content; teaching method

成本會計是高校會計學(xué)專業(yè)的核心課程之一，在專業(yè)課程體系中占有十分重要的位置。成本會計所提供的信息可以同時為財務(wù)會計和管理會計所用，其課程教學(xué)效果不僅影響到整個會計學(xué)專業(yè)的教學(xué)質(zhì)量，對于學(xué)生實際應(yīng)用能力的培養(yǎng)也起到重要作用。財政部2006年2月15日頒布的新會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南，一定程度上更新了傳統(tǒng)的成本會計觀念，對企業(yè)成本會計的實務(wù)提出了一些新的要求。那么，這樣的變化對于目前我國高校中的成本會計課程教學(xué)會產(chǎn)生什么樣的影響呢？具體反映在該課程的教學(xué)內(nèi)容上需要作出什么樣的調(diào)整，該課程的教學(xué)方法、手段等是否存在不適應(yīng)的地方，該課程的教學(xué)思路上需要作出怎樣的創(chuàng)新，等等一系列問題都值得每一位從事成本會計課程教學(xué)的高校教師去認(rèn)真思考。

1 新會計準(zhǔn)則實施后成本會計課程教學(xué)內(nèi)容的變化

無論成本會計課程教學(xué)采用什么版本的教材，其中必然有一塊核心內(nèi)容是產(chǎn)品成本的核算，即合理確定企業(yè)完工產(chǎn)品的總成本及單位成本。產(chǎn)品成本主要由直接材料、直接人工和制造費用三部分構(gòu)成，新會計準(zhǔn)則作出的某些修改和調(diào)整，使得產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容發(fā)生了一些變化，因此為了保證教學(xué)內(nèi)容與會計實務(wù)的相互吻合，成本會計課程的教學(xué)內(nèi)容也必須做出相應(yīng)調(diào)整。

1.1 直接材料成本核算的變化

產(chǎn)品的直接材料成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中直接耗用并構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及輔助材料費用等。我們在直接材料成本核算的教學(xué)中，應(yīng)該特別關(guān)注新存貨準(zhǔn)則的變化對其產(chǎn)生的影響，具體表現(xiàn)為以下兩點：一是生產(chǎn)領(lǐng)用材料成本計價的變化；二是生產(chǎn)領(lǐng)用材料存貨跌價準(zhǔn)備的處理。新會計準(zhǔn)中則規(guī)定企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本。用于生產(chǎn)的原材料存貨，如果其可變現(xiàn)凈值低于成本，需要計提存貨跌價準(zhǔn)備，并確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，列入當(dāng)期損益，材料存貨一旦計提了存貨跌價準(zhǔn)備，則在領(lǐng)用時需要同時結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價準(zhǔn)備。

1.2 直接人工成本核算的變化

產(chǎn)品的直接人工成本是直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的薪酬費用。長期以來，我國企業(yè)在人工成本核算中，無論是從職工范圍還是從薪酬內(nèi)涵界定上都比較狹窄，很難真正反映企業(yè)實際承擔(dān)的人工耗費水平，而新會計準(zhǔn)則中的職工薪酬準(zhǔn)則樹立了新型全面的人工成本觀念，有助于扭轉(zhuǎn)長期以來關(guān)于活勞動耗費與補償方面的含糊不清局面。因此，我們在直接人工成本核算的教學(xué)中，應(yīng)該特別關(guān)注以下兩點：一是職工薪酬的范圍變化；二是提取職工福利費的變化。新會計準(zhǔn)則下產(chǎn)品的直接人工成本應(yīng)該包括生產(chǎn)工人的所有薪酬，即工資、福利費、五險一金（醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金）、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利等，并且將工資及福利費統(tǒng)一調(diào)整為直接人工成本項目。新會計準(zhǔn)則取消了按工資總額的14%計提職工福利費的要求，企業(yè)可以根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，計算確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)計入成本費用的薪酬金額，與稅收規(guī)定不一致時，做納稅調(diào)整。

1.3 制造費用核算的變化

制造費用是指間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用以及雖直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的費用。新會計準(zhǔn)則實施后，我們要特別關(guān)注以下兩點：一是跨期攤提科目的取消帶來的影響；二是在產(chǎn)品清查核算的變化。新會計準(zhǔn)則中，短期內(nèi)需要攤銷的項目在縮減，比如：取消了低值易耗品、出租出借包裝物攤銷中的分次攤銷法，規(guī)定預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金直接計入相關(guān)費用類科目，不再允許固定資產(chǎn)修理費采用待攤或預(yù)提方式，這些都會影響到制造費用的內(nèi)容。在產(chǎn)品盤盈、盤虧、毀損造成的凈損益也不再調(diào)減或調(diào)增所在部門的制造費用，而是將盤虧、毀損在產(chǎn)品扣除殘料價值和可收回的保險賠償或過失人賠償后的凈損失，計入“管理費用”或“營業(yè)外支出”，盤盈的在產(chǎn)品，一般沖減“管理費用”。

2 新會計準(zhǔn)則實施后成本會計課程教學(xué)中的不適應(yīng)性

新會計準(zhǔn)則實施后，我們不僅需要對以上的教學(xué)內(nèi)容做出適時的調(diào)整，而且也應(yīng)該對當(dāng)前成本會計課程教學(xué)方法、手段等方面存在的問題進行查找，因為內(nèi)容明確、方法適當(dāng)是保證一門課程教學(xué)效果的最基本也是最重要的要求。

2.1 教學(xué)方法單一，教學(xué)手段滯后

目前，成本會計課程教學(xué)任務(wù)的設(shè)計和完成基本上只依靠課堂教學(xué)來實現(xiàn)，而在課堂教學(xué)的實施中又一般采取“以教師為中心”的單向灌輸式教學(xué)方法，學(xué)生只能被動接受，難以拓寬眼界、提高其綜合素質(zhì)，也無法激發(fā)起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和動手能力，造成教學(xué)效果膚淺、課堂氣氛渙散。盡管越來越多的高校使用了計算機輔助教學(xué)手段，教學(xué)的硬件條件得到了改善，但由于任課教師對相關(guān)軟件的利用水平不高，課程教學(xué)效果仍然大打折扣。教學(xué)課件常常會出現(xiàn)兩種極端：一是將教材內(nèi)容照搬照抄、課件密密麻麻；二是僅有章節(jié)標(biāo)題、課件內(nèi)同過少，這樣的課件造成教學(xué)中計算過程展示不形象、數(shù)據(jù)關(guān)系顯示不清晰等，對于解決該課程的授課難題毫無幫助。

2.2 實踐教學(xué)嚴(yán)重缺乏

目前，高校的成本會計教學(xué)偏重于理論傳授，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)嚴(yán)重欠缺。通過實踐教學(xué)，一方面可以提高課程的趣味性和操作性，提高學(xué)生的實踐能力，另一方面也可以使學(xué)生把課堂上獲取的零散的知識點串連起來，從整體上對成本會計的理論、方法等進行把握。對于實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中最重要的實驗教學(xué)，無論是課時還是內(nèi)容安排上，在很多學(xué)校是絕對從屬于課堂理論教學(xué)，有的內(nèi)容與形式則與課后習(xí)題相似，只不過是放在電腦中完成，造成實驗意義不大。此外，盡管學(xué)生在本科階段都有不同的實習(xí)安排，通常的方式是到企業(yè)實地參觀，然而由于對認(rèn)知實習(xí)環(huán)節(jié)的重要性不甚了解，很多學(xué)校的實習(xí)安排停留在表面化、形式化，學(xué)生到企業(yè)參觀時往往是被動的“走馬觀花”，因此進入成本會計學(xué)習(xí)后，面對諸多的生產(chǎn)術(shù)語、流程轉(zhuǎn)換只能憑空想象，對于成本核算方法的學(xué)習(xí)最終演變?yōu)閱渭兊乃烙浻脖?，使得課程喪失了本身的實踐性。

2.3 考核方式僵化，考核內(nèi)容局限

目前，成本會計課程的考核基本上沿用了期末閉卷考試的傳統(tǒng)形式，考核內(nèi)容也基本上是對書本知識的直接考察。即便有些學(xué)校安排了相關(guān)的實驗教學(xué)，其評分也常常是以低分值的形式體現(xiàn)在平時成績中，對總評分起決定作用的依然是期末閉卷考試的卷面成績。而閉卷考試必然會帶有一定的偶然性和可突擊性，因此不能有效的反映出學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況，也不能起到應(yīng)有的以考助學(xué)的作用。

3 對于高校成本會計課程教學(xué)的思路創(chuàng)新

針對新會計準(zhǔn)則實施后課程教學(xué)內(nèi)容的變化以及教學(xué)方法、手段等的不適應(yīng)性，成本會計課程教學(xué)該做出怎樣的調(diào)整和創(chuàng)新呢？筆者就這一問題進行了思考，認(rèn)為可以從以下三個方面進行嘗試。

3.1 豐富教學(xué)方法，拓展教學(xué)手段

在成本會計課程的教學(xué)中，為了激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和創(chuàng)造性，任課教師應(yīng)改注入式為引導(dǎo)式教學(xué)，更多地采用啟發(fā)式、討論式、模擬式教學(xué)方法及手段。教學(xué)中可以多采用案例教學(xué)，在案例教學(xué)的實施過程中所采用的教學(xué)案例必須包括一定的問題，并且問題需由淺入深，引導(dǎo)學(xué)生順著任課教師的思路去思考，啟發(fā)學(xué)生獨立思考的能力。教學(xué)中也可以嘗試將成本會計前沿內(nèi)容的學(xué)習(xí)移到課堂以外，任課教師只提供方向性指導(dǎo)，更多內(nèi)容的獲得與掌握由學(xué)生自主進行文獻查閱和小組討論來達成。此外，任課教師也應(yīng)該提高自身多媒體軟件的應(yīng)用技能，有效完善課件質(zhì)量，這樣才能使教學(xué)中的理論解釋更為形象、數(shù)據(jù)來源去向更為明確、計算流程更為清晰、賬務(wù)處理更為直觀等。

3.2 構(gòu)建合理的課程實踐教學(xué)體系

在成本會計課程的教學(xué)中，應(yīng)該徹底改變傳統(tǒng)教育模式下實踐教學(xué)處于從屬地位的狀況，構(gòu)建起一個合理的實踐教學(xué)體系，并從整體上規(guī)劃每個實踐教學(xué)環(huán)節(jié)。這首先需要安排好成本會計的同步實驗教學(xué)。成本會計的同步實驗教學(xué)可以主要分兩階段進行：第一階段在學(xué)生學(xué)習(xí)完成本核算基礎(chǔ)內(nèi)容之后，開始學(xué)習(xí)各種成本計算方法時安排，使得學(xué)生更好的掌握成本會計知識在實務(wù)環(huán)境中的具體應(yīng)用能力；第二階段在學(xué)習(xí)成本報表的編制和分析時安排，使得學(xué)生切實掌握成本報表的編制方法，并進行完整的成本核算。其次，需要尋找相應(yīng)類型的企業(yè)作為實習(xí)基地，并在學(xué)生進入實習(xí)基地之前，將認(rèn)知實習(xí)與專業(yè)學(xué)習(xí)的關(guān)聯(lián)進行細(xì)化，讓學(xué)生明白到了實習(xí)企業(yè)該聽、該看、該問什么。再次，需要加強任課教師實踐能力的培養(yǎng)，學(xué)校一方面可以定期組織教師外出培訓(xùn)、去實務(wù)單位進行鍛煉，另一方面也可以鼓勵教師參與企業(yè)的一些橫向課題，在幫助企業(yè)解決問題的同時，提高自身的實踐能力。

3.3 實施多元化的課程考核方式

如果在成本會計課程的教學(xué)中，引入了新的教學(xué)方法和手段，融入了更多的課堂討論、課外學(xué)習(xí)活動等，增加了實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，那么，對于該課程最終的成績評定也必然需要增加新的考核方法。根據(jù)成本會計課程教學(xué)內(nèi)容的開展情況，任課教師可以將學(xué)生的成本會計總成績分解為期末考試卷面成績、課堂表現(xiàn)成績、課后作業(yè)成績、課外活動成績、實驗成績等多個部分，并合理確定各部分的權(quán)重。這種復(fù)合測評方式有助于改變目前成本會計課程教學(xué)中存在的部分學(xué)生考前突擊、對知識點強行記憶而獲得高分的現(xiàn)象，可以更加客觀的、全面地反映學(xué)生綜合素質(zhì)和學(xué)習(xí)狀況。

本文為南京審計學(xué)院2010年度實驗課程建設(shè)重點課題《成本與管理會計實驗》（項目編號SYKC-201002）的階段性成果

參考文獻

[1]白莉.一種面向?qū)嶒灲虒W(xué)的成本會計教學(xué)方法[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2009（7）.

[2]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].人民出版社，2007.

[3]郭秀珍.成本會計教學(xué)改革的路徑選擇[J].會計之友，2009（1）上.

[4]文孟嬋.試議新會計準(zhǔn)則對產(chǎn)品成本核算的影響[J].消費導(dǎo)刊，2008（3）.

[5]于富生，王俊生，黎文珠.成本會計[M].中國人民大學(xué)出版社，2009.

[6]曾馨瑢，段雪梅，鄧劼.成本會計課程教學(xué)改革研究[J].會計之友，2009（5）中.