淺談風險導向審計及其應用狀況

【摘要】風險導向審計是當今審計領域的新型審計模式，但通過此次實習，我發現在中小型會計師事務所中，風險導向審計并非主流審計模式。本文探究了風險導向審計與賬項基礎審計的內涵，又通過將風險導向審計與傳統審計模式的對比體現出風險導向審計的優勢。最后討論了風險導向審計目前在我國應用不足的現狀以及原因淺析。

【關鍵詞】風險導向審計 審計模式

一、風險導向審計與賬項基礎審計

賬項基礎審計，制度導向審計與風險導向審計是審計模式發展的三個階段。隨著審計制度的不斷發展，風險導向審計是目前審計領域的新型審計模式，在發達國家審計實踐中得到了普遍應用與發展，然而通過在徐州合眾會計師事務所的實習，我了解到在我國眾多的中小型會計師事務所當中，風險導向審計并非應用于主流的審計模式。

風險導向審計是指審計人員在審計過程自始至終都以企業經營風險分析評估為導向，根據量化的分析水平排定審計項目優先次序，依據風險確定審計范圍與重點，對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價，進而提出建設性意見和建議，協助企業管理風險，實現企業價值增值的獨立的鑒證和咨詢活動。

在現代風險導向審計模式下，風險評估是一個持續的過程，它貫穿于現代風險導向審計模式的整個過程，其程序可以分為3個步驟：制定審計計劃、實施審計程序、編制審計報告。其中審計計劃指導審計全局，要求審計師從戰略高度整體考慮審計方案，強調審計師對企業內部控制環境的了解，并根據公式“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”識別和評估出重大錯報風險，制定出審計計劃。審計程序包括控制測試和實質性測試，并在審計過程中不斷再評估修訂審計計劃。最后通過整體審計工作作出結論，出具審計報告。

而賬項基礎審計方法，顧名思義，是指審計師通過簡單的方法獲得審計證據，如檢查支持憑證，評估報告資產的價值，確定受托責任人對存貨購買和發出核算的正確性等來進行審計工作，又被稱為詳細審計。

二、風險導向審計與賬項基礎審計在實務中的比較

在實務之中，眾多中小會計師事務所在進行業務活動時所采用的方法并非風險導向審計，而是使用賬項基礎審計。然而，通過對賬項基礎審計的多次實踐，我發現賬項基礎審計相對于風險導向審計有很大的弊端：

1.賬項基礎審計由審計人員進行業務的逐筆核對，審計工作效率較低。在實習過程中，我所在的事務所進行的就是賬項基礎的審計工作。這項工作主要是對客戶的憑證逐一檢查，找出問題，工作量大，比較繁瑣，往往一個工作日每個審計師只能完成被審計單位一個到三個月的賬簿審計工作，工作質量卻得不到保證，能否發現問題取決于審計師是否細心，經驗是否充足。

2.賬項基礎審計視角狹隘，缺乏整體觀念。不同于風險導向審計，在進行賬項基礎審計的過程中審計人員對企業的控制環境并沒有深入的了解。這造成審計人員缺乏全局觀念，僅立足于當前檢察的憑證和記錄，不能對企業整體的財務信息的公允狀況作出評估。在實習工作中，我被安排的工作緊緊局限于被審計單位本年度兩個月的賬簿審計，對于只知道被審計單位主營業務的我，很多賬簿中出現的分錄都只能簡單判斷其記錄是否正確，而不能確定該公司的賬簿是否存在舞弊等重大而又隱蔽的問題。

根據理論知識，風險導向審計則不會使審計師在審計工作中遇到這樣的問題。風險導向審計立足于企業整體，審計師事先已經掌握了企業的內部控制狀況，對企業的賬目進行抽查。這種方法無疑提高了效率，對于經驗豐富的注冊會計師，只需要特別關注一些問題，即可合理保證審計質量。

三、風險導向審計目前在我國的現狀

在此次實習中，無論是通過閱讀已經編制好的審計報告和審計工作底稿，還是親身體驗事務所對被審計單位進行審計項目的過程，都可以發現徐州合眾會計師事務所在對企業進行審計時采用的方法并非我在學習過程中所熟知的風險導向審計，而是采用了傳統的賬項基礎的審計方法。

查閱資料后，可以發現風險導向審計在我國只有在一些大型會計師事務所才能得到應用，并且應用的對象集中在較大的上市公司和集團非上市公司。多數中小型會計師事務所仍然采用傳統的審計模式，如賬項基礎審計和制度導向審計。總體來看，現代風險導向審計模式在我國會計師事務所的應用嚴重不足。

經過仔細思考，我總結出導致這一結果的以下原因：

1.要實行風險導向審計，對審計人員的專業素質要求較高，而對于徐州合眾會計師事務所這樣的中小型會計師事務所，其人員配備并達不到較高的水平，一些資質比較老的注冊會計師依然偏向于使用他們慣用的賬項基礎審計方法，而新進的注冊會計師缺乏工作經驗，也無法很好的利用風險導向審計；

2.徐州合眾會計師事務所作為一家中小型會計師事務所，其客戶也多為中小型企業，而沒有審計準則中要求必須使用風險導向審計的上市公司，這些企業的業務量比較小，業務的種類也相對簡單，而相對于風險導向審計，賬項基礎審計思路較為簡單，不需要制定審計計劃和進行控制測試，在對業務較少的小公司或分公司進行審計時也不失為一種好的方法；

3.在宏觀方面，目前我國會計師事務所缺乏客戶相關經營信息，注冊會計師的知識體系亟待完善，企業評估方法有限，這些都局限了風險導向審計在我國的應用范圍。

風險導向審計作為新興的審計模式，具有傳統審計模式所沒有的重大優勢，在我國會計師事務所審計業務中的發展仍然是翹首可待的。

參考文獻

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[4]楊清香.審計學，華中科技大學出版社.

作者簡介：陶冶（1990-），女，華中科技大學管理學院，研究方向：會計學。