試論全面預算管理中的形式主義

【摘要】全面預算管理這一在歐美產生、成長的先進管理手段，已在國內各企業中迅速推廣。它對明確量化企業的經營目標，規范企業的管理控制，落實各責任中心的責任，以及明確各級的責權、明確考核的依據，具有十分重要的意義。但是目前我國全面預算管理中的形式主義，導致TBM成了初期“兩張皮”、中期“兩頭堵”，預算管理與企業管理對立，甚至成為“攔路虎”的局面。

【關鍵詞】全面預算管理 形式主義 表現 成因 建議

全面預算管理（Total Budget Management，簡稱TBM）作為一種先進的財務管理手段對現代企業的發展起著重大的推動作用。但是TBM在推行中常作為“成本控制”的一種手段，與“財務預算管理”相提并論而流于形式。

一、全面預算管理流于形式的表現

在全面預算管理中，企業通過“想問題”、“編預算”（“造數據”）的管理模式，導致TBM成了初期“兩張皮”、中期“兩頭堵”，預算管理與企業管理對立，甚至成為“攔路虎”的局面。

1.全面預算管理等同于財務預算、財務部預算

我國的全面預算是以財務預算為核心的延伸和拓展，而財務預算又是全面預算體系中最舉足輕重的環節，很多企業因此將財務部門當作財務集中管理系統，認為預算僅僅是財務行為，由財務部門全權代理。實際上全面預算是根據企業目標所編制的經營、資本、財務等年度性收支總體計劃，包括特種決策預算、日常業務預算與財務預算三大內容，預算編制應在充分預測未來事項的基礎上編制。僅財務部門完成將是“越俎代庖”，而且完全由財務部門編制出來的全面預算很可能只是“花拳繡腿”或“繡花枕頭”。

2.全面預算管理等同于預算編制

全面預算管理作為將企業生產經營領域的各個預算統一于總預算的體系，由銷售、采購、生產、盈利、現金流量等單項預算組成，是一種集系統化、戰略化、人本化理念為一體的現代企業管理模式。現實中一些企業不僅將全面預算等同于財務預算、財務部預算，而且將全面預算管理等同于預算編制，財務部門又將預算編制等同于表格填制。

財務人員在預算編制中，追求表格間的勾稽關系，對數據進行分劈、以文字說明過關。預算編制成了“紙上談兵”的數據游戲，只追求預算編制的表面效應，不追求實際效果，將預算編制變成財務部門自娛自樂的表格編制，預算編制看似科學，實際閉門造車。不管生產、業務部門實際需求，預算與實際需求嚴重脫節。業務部門編制的業務需求預算與實際嚴重脫節，造成財務預算、業務預算與實際需求脫節。

3.全面預算管理等同于領導的喜好

“政者，正也，子率以正，孰敢不正”，但是我國部分企業管理者為了追求政績或某種需要，設定不科學、不符合實際的指標（如收入、支出、利潤指標），倒排預算。“為預算而預算，為時髦而預算，為圈錢而預算，為政績而預算”，這種現象在上市公司或國有企業尤為甚。他們認為“全面預算管理”的真正績效在：在嘴上、報上、字里行間。因而重宣傳、輕行動，重政績、輕實效；重形式、輕實質。

4.全面預算管理急功近利

全面預算管理是一項系統工程，要求相關人員熟知相關業務和相關知識，但由于全面預算發展歷程較短，可以借鑒的經驗較少，容易造成急功近利，全盤否定計劃體制下好的東西，如班組核算管理、費用授權額度制度和節獎超罰的考核制度等，造成企業預算缺乏繼承性。正如漢·董仲舒《春秋繁露·對膠西王》所云：“仁人者正其道不謀其利，修其理不急其功”，全面預算管理的指標下達必須考慮揚長避短，任何不切實際的“拔苗助長”、“隨波逐流”以及固步自封的做法都是不行的。

二、全面預算管理流于形式的成因

1.預算編制脫離實際

預算編制完全依靠財務部門，業務部門只管業務，不參與預算編制，財務人員跳獨腳舞，編制出的預算與實際嚴重脫節，招致業務部門抵觸，極大地降低了TBM對企業管理的全局性作用。

2.預算執行缺乏有效的監控和分析手段

編制好預算后，執行和監督是關鍵，全面預算管理強調全員、全過程的控制。有些企業在編制預算時興師動眾，但是缺乏對預算執行情況的監控和考核，從而不能找出原因解決問題，全面預算的執行只能流于形式。“考核和獎懲是全面預算管理的生命線”，“法無明文，不違法”。科學、有效、合理的預算考核機制對預算執行可以起到激勵和促進作用。

眾所周知成本是企業的生命線，也是企業管理水平的集中體現。有一些企業為了追求利潤的最大化，在預算考核中片面注重成本節約，甚至通過作假帳來完成。這警示我們：獎節罰超必須是建立在全面完成各項工作任務指標的基礎上，不能片面追求費用節約額。同時企業對預算的考核必須以名文規定，對預算執行結果必須嚴格分析考核。獎要獎在明處，罰要罰在痛處，使各部門明白什么能做，什么不能做，該怎樣做，做的結果如何。

3.預算方法不合理

每個企業千差萬別，都有自己的具體情況。預算編制方法多種多樣，各有短長。選用合適的預算方法對全面有效地推進全面預算管理，可以起到事半功倍的作用。

一般意義上講，固定費用或數額比較穩定的預算項目宜采用固定預算方法；與預算執行單位業務量有關的成本（費用）、利潤等預算項目宜采用彈性預算方法；隨時間和市場條件同步變化的季度預算，宜采用滾動預算方法；不經常發生或則預算編制基礎變化較大的預算項目，如對外投資、對外捐贈等，宜采用零基預算；難以推測變動趨勢的預算項目，如銷售新產品，開拓新業務等，宜采用概率預算。每個企業根據自己的需要，對預算編制方法可以按自己的要求選擇采納。“條條大路通羅馬”，只是選擇路途的遠近、艱辛、兇險不同，所取得的效果不同。

三、嚴重脫離實際的預算的危害

理論來源于實踐，理論又指導實踐。嚴重脫離實際的預算，一旦用于指導生產，則可能成為“盲人騎瞎馬”，預算目標成為“空中樓閣”。

1.勞民傷財

嚴重脫離實際的預算，使全面預算管理的“全員、全方位、全過程”、“橫到邊、縱到底”的要求根本無法得到真正執行，預算失去嚴肅性，預算考核失去準確性。長此以往，預算與實際將成為偶有交集的“兩張皮”，預算對實際支出不具有約束力，預算失去作用，部分單位，尤其是國有企業，甚至出現踢開預算、不關心經營情況、執行靠自覺、超支找理由、考核無依據、片面追求發展速度和數量、重生產輕經營和管理、簡單粗放、經濟效益不高的弄虛作假、勞民傷財的現象。

2.培養投機分子

預算管理的形式主義不僅損耗著單位的資源、財力、物力，消耗著干部職工的精力和斗志，消蝕大家的才智，束縛人們的行為、觀念，扼殺人們的聰明才智、創新精神，培養了一些投機分子，“車間騙公司，公司騙集團，集團騙總部，總部騙國家”。

四、如何防止全面預算管理的形式主義

1.制定合理預算目標

全面預算是一種管理工具，也是一套系統的管理方法，預算目標制定合理與否，直接關系到預算能否發揮合理分配單位人、財、物等資源，協助單位實現既定戰略目標，并與相應的績效管理配合，監控戰略目標的實現進度，控制費用支出，預測資金需求、利潤、期末財務狀況等的作用。

2.充分發揮業務部門作用

全面預算能夠細化單位戰略規劃和年度經營計劃，是對整體經營活動一系列量化的計劃安排，它的編制需要單位上下級之間、部門與部門之間的相互交流、溝通，未充分發揮業務部門作用的預算編制很可能是“瞎子摸象”，結果不能完整反映全貌，由此制定的預算指標往往脫離實際。

3.考核指標設定合理，考核及時

全面預算是公司實施績效管理的基礎，是員工績效考核的主要依據。預算執行結果的考核不僅是對執行者執行情況的考核，也是對編制者的預算編制科學、合理與否，考核辦法科學、合理與否的檢驗。考核預算執行結果，并在此基礎上不斷分析、修訂預算指標和考核辦法，使之更合理、更有效。

4.定期與不定期分析相結合

全面預算是單位管理層事前、事中、事后監控的有效工具，通過定期與不定期分析，尋找經營活動實際結果與預算的差距，可以迅速發現問題，及時采取相應解決措施，通過加強內部控制，規避和化解經營風險。

參考文獻

[1]司亞清.“全面項目化管理”讓“全面預算管理”落地. 中國總會計師.2011，8.

[2]謝東進.推行全面預算管理 切實提高企業競爭力.山東焦化集團有限公司，電子報.2010（11）.

作者簡介：陳嵐萍（1965-），江西南昌人，高級會計師，江西現代學院，研究方向：會計。