現金流量表的編制與計算

【摘要】現金流量表，作為能夠反映企業在一定時期內現金流向情況的會計報表形式，其合理編制與正常使用，對于提高企業會計管理的高效性有著重要影響。科學的編制現金流量表，也是會計人員綜合素質的體現。

【關鍵詞】現金流量表 編制原則 編制程序

會計管理中，現金流量表，是企業會計財務報表的重要組成部分，能夠具體顯示企業特定時期內現金動向信息。相關報表使用者通過現金流量表能夠全面了解企業的財務運行狀況以及經營成果， 便于正確評估企業的運營潛力和發展程度。現金流量表的編制，是財務會計報表編制工作中的難點，本文結合自己對現金流量表的理解與認識，闡述了現金流量表的編制方法。

一、現金流量表的編制結構

現金流量表的結構通常分為主表和附表兩大部分。主表部分是以“現金流入—現金流出=現金流量凈額”為基礎，采取多步式，分別針對經營、投資和籌資等經濟活動，進行分項報告企業現金流入量和流出量。主表的各項目金額反映的實際上是企業每筆現金流入、流出的數量歸屬。附表是現金流量表不可或缺的重要構成，細分為不涉及現金收支的投資和籌資活動、將凈利潤調節為經營活動的現金流量、現金及現金等價物凈增加情況等部分。附表的實質是必要補充的信息材料，附表的各項目金額是相應會計賬戶的當期發生額或期末與期初余額的差額。

二、現金流量表的編制原則及方法

現金流量表的編制較為復雜，編制時應按分類反映原則、合理劃分原則、靈活適用性、重要性體現以及人民幣折算原則，針對企業投資、經營、籌資等經濟活動所產生的現金流量信息，有針對性的進行合理劃分，并以人民幣貨幣形式進行分類統計和計算反映。現金流量表的編制方法通常包括如下幾種：

1. 總額法與凈額法

所謂的總額法，是指現金流量中的現金流入量、流出量分別以總額列示，收支互不相抵。

凈額法則是現金流量按照項目以收支相抵后凈額列示。但對于金額大、周轉快、期限短的項目現金收支以及那些代客戶收支的現金則只以凈額列示。

2. 直接法和間接法

直接法就是通過現金收支的方式對企業經營活動的現金流量進行反映。

間接法則是以本期的凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外收支以及有關項目的增減變動，根據其依據計算出經營活動中的現金流量。現行會計準則規定采用直接法或間接法來計算經營活動的現金流量。

三、現金流量表的編制計算

1. 經營活動產生的現金流量

①銷售商品、提供勞務收到的現金=本期營業收入凈額＋本期應收賬款減少額（-應收賬款增加額）+本期應收票據減少額（-應收票據增加額）+本期預收賬款增加額（-預收賬款減少額）。如本期有實際核銷的壞帳損失，應減去。如有收回前期已核銷的壞帳金額，應加上。

②購買商品、接受勞務支付的現金=營業成本+本期存貨增加額（-本期存貨減少額+本期應付賬款減少額（-本期應付賬款增加額）+本期應付票據減少額（-本期應付票據增加額+本期預付賬款增加額（－本期預付賬款減少額）。

③支付給職工及為職工支付的現金 =生產成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應付工資期初數-期末數）+（應付福利費期初數-期末數）。本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額-包含的在建工程期初數）+（計提總額-包含的在建工程計提數）-（期末總額-包含的在建工程期末數）。

④支付的各項稅費之和=所得稅+主營業務稅金及附加費+應交的稅金（增值稅-已交稅金）+消費費+營業稅+關稅+土地增值稅+房產稅+車船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產資源補償費。

2. 在投資活動中所產生的現金流量

①收回投資所收到的現金=短期投資收回的本金及收益+長期股權投資收回的本金及收益+長期債券投資收到的本金。

②取得投資收益收到的現金=長期性股權、債券投資收到的現金股利及利息

③處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金=收到的現金-相關費用的凈額。

④購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=按實際辦理該項事項支付的現金。

⑤其他與投資活動有關的現金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利，已到付息期但尚未領取的債券利息，投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現金流入。

3. 附表項目的內容編制

現金流量表主表編制后，還應在附注中對現金流量表采用直接法反映的經營活動現金流量進行核對和補充說明。凈利潤是現金凈流入的主要來源，將凈利潤調節為經營活動的現金流量應以凈利潤為基礎，按收付實現制的原則，將凈利潤按計提資產減值準、固定資產折舊、無形資產攤銷、公允價值變動損失、財務費用等等各項目調整為現金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現金流量的影響。采用間接法列報經營活動現金流量時，需要對實際沒有支付現金的費用、實際沒有收到現金的收益、不屬于經營活動的損益、經營性應收應付項目的增減變動等項目進行調整。很多不涉及現金收支的但能反映企業一定期間內資產和負債情況的投資籌資活動信息，對以后各期的現金流量會產生重大影響，應在附注中進行列示和披露。

四、結束語

總之，現金流量表作為企業會計管理的財務報表形式，對于企業財務運轉信息和經營成果的反映有著重要影響，科學的編制和適應現金流量表，有助于推動企業經濟的良好運行和發展。

參考文獻

[1] 張俊峰. 《現金流量表的結構分析》[J].價值工程， 2009.

[2] 雍正峰.《淺談如何分析企業的現金流量表》[J].科技資訊，2005.

作者簡介：張宏偉（1961-），女，黑龍江省電力醫院財務主管，研究方向：會計管理。