淺析實行全面收益的必要性

【摘要】會計環境的不斷變化，使得傳統的會計信息提供方式不能滿足信息使用者的要求，從而對會計信息的提供方式提出了更高的要求——全面收益。我國于2007年1月1日開始實行的新企業會計準則中明確增加所有者權益變動表，從而為我國會計發展走向國際化邁出了重要一步。本文通過對現存收益報告存在的問題進行分析，探討了在我國推行全面收益的必要性。

【關鍵詞】全面收益 決策有用

一、全面收益基本理論

美國財務會計準則委員會（FASB）于1980年12月在第3號財務會計概念公告中首次提出全面收益這一個全新概念，并將其定義為：企業在報告期內除去業主投資和分派業主款以外的交易、事項和情況所產生的一切權益（凈資產）的變動。

全面收益不僅包括已實現的業主權益，還包括未實行的業主權益（凈資產），根據FASB提出的全面收益概念，全面收益=凈收益+其他全面收益，前者是已實現的收益，后者是未實現的收益。

二、我國現存收益報告存在的問題

當前，我國收益報告的特點是基于我國具體國情設計的，在一定程度上為經濟發展提供了保障。但是作為一個不全面的收益報告體系，它存在一些問題：

1.我國當前收益報告重點考慮的是受托責任，對決策有用的考慮較少

由于受托責任觀的前提是兩權分離，委托方與受托方是直接的委托關系，而在現實的經濟生活中還存在兩權合一的企業以及非直接的委托關系。隨著市場經濟的發展，特別是資本市場的發展，直接的委托代理關系變得很模糊，眾多的投資者關注的不是受托責任的履行情況，而是投資的風險與報酬。因此，以受托責任為導向的收益報告并不能充分滿足更多信息使用者的需求，也不能為投資者進行投資決策提供全面有效的信息。

2.我國會計人員從業素質不均衡

由于各方原因，我國有些會計人員的知識水平、業務能力較低，不能嚴格按照會計制度要求進行業務操作。同時，由于相關監管體系的不夠健全，會計人員違反職業道德、弄虛作假的現象也時有發生，使得會計信息失真現象嚴重。因而我國收益報告較多采用的核算方法較為單一化，不僅易于執行，而且限制了會計人員的違規行為。但是，隨著資本市場的發展，各種金融工具的出現，“公允價值”的引入，原有的缺乏靈活性和全面性的收益報告很難充分滿足市場需要。

3.會計收益的呈報側重實現性

長期以來，我國會計政策和稅收政策之間存在很強的依存關系，為了保證確定應稅所得的客觀性，稅法往往強調利益在實現時甚至在收到現金時確認，受此影響，會計利潤的確定和報告也就更側重于實現性和客觀性，也就是企業的損益情況。但是，得益于公允價值的運用，廣大信息使用者更多關注的是企業盈利模式和資產的運營效率，而不僅僅是效果。

三、推行全面收益的必要性

1.有利于投資者的信息需要

全面收益由凈利潤和其他全面收益組成。因此，全面收益不僅能反映歷史成本計價并確認的收入、費用、利得和損失，也能反映以公允價值等多種計量屬性計價并確認的未實現的利得和損失。從而使財務報告提供的內容更加豐富，信息更加全面，所反映的企業的經營成果更加真實。從而真正符合決策有用觀的要求，為利益相關者特別是投資者分析企業經營風險、進行投資決策提供更有價值的信息。

2.有利于促進中國資本市場的有效發展

資本市場能否有效發展取決于廣大上市公司能否真實、完整的披露其財務信息。采取全面收益來規范上市公司信息披露，有利于克服當前財務報告中存在的部分項目繞過利潤表直接進入資產負債表的弊端。從而幫助投資者減少因財務報告的信息不夠全面而導致的決策失誤。

3.有利于與國際會計發展相接軌

上世紀90年代以來，國際會計準則委員會（ISAC，后改組為國際會計準則理事會）及英、法、澳等國紛紛頒布實施業績報告準則，要求報告全面收益。1998年1月，ISAC與美、英、加、澳的會計準則制定機構組成小集團共同提出財務業績應在單一的業績報告中進行報告。盡管各國在實務操作中存在差別，但對全面收益概念的理解趨同。所以，積極推行全面收益報告，有利于我國會計發展與國際接軌。

四、結束語

編制實施所有者權益變動表是中國收益報告向全面收益賣出的關鍵一步，盡管在新會計準則中引入了“利得”、“損失”、“公允價值”等有利于進行全面收益核算的概念，但當前的收益報告仍有諸多不足，如未實現的利得和損失對投資者而言有重要的決策參考價值，但在當前的收益報告中無法給出明確的參考，同時，公允價值在我國運用過程中還存在諸多困難，如條件不夠成熟，估值技術的應用還有待規范等。加之推行全面收益報告，需要對會計準則進行相應變動，各項準備工作和法律法規的制定也需要時日，因而，推行全面收益仍是任重道遠。

參考文獻

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作者簡介：李方宇（1990-），女，西南財經大學會計學院，研究方向：會計學。