關于事業單位內部控制的思考

【摘要】長期以來，相當多事業單位的內部會計控制制度流于形式缺乏約束力，重大事項決策和執行過于隨意，已經嚴重阻礙了會計制度的發展，也給貪污腐敗、營私舞弊等違法犯罪行為的發生提供了機會。“得控則強，失控則弱，無控則亂”，對事業單位的內控制度進行改革和完善已經迫在眉睫。

【關鍵詞】內部控制 風險意識 風險評估

一、內部控制理論概述

內部控制是現代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。它是一種旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是促進遵循國家法律法規、促進維護資產安全、促進提高信息報告質量、促進提高工作效率和效果、促進實現發展戰略。事業單位內部控制是事業單位管理制度的組成部分。它由內部控制環境、風險評估、內部控制活動、信息及其溝通和內部控制監督等要素組成，并體現為管理、財務和會計系統融為一體的組織管理結構、政策、程序和措施等，是事業單位為履行職能、實現總體目標而應對風險的自我約束和規范的過程。

二、當前事業單位內部控制存在的主要問題

目前，我國事業單位存在大量用經驗代替內控制度的現象。有些事業單位根本沒有建立任何內控制度，有些雖然表面建立了內部控制制度，但實際執行效果很不理想，缺乏一定的約束力。總的來看，事業單位內部控制制度存在的問題主要可以歸納為以下幾個方面：

（1）事業單位內部控制理論發展不充分。嚴密的內部控制制度是貫徹組織目標，防止以及應對組織在運行過程中出現錯誤、例外事項的保障。我國事業單位內部控制制度建設普遍不成體系，內控的關鍵環節或關鍵活動缺失，起不到保障的作用。2010年財政部頒布了《企業內部控制規范》和與之相配套的《企業內部控制應用指引》，在企業中建立起與國際規范接軌的內部控制體系，而我國事業單位由于機構復雜，國際上沒有與之相對應的組織機構，沒有先進的內控經驗可以借鑒，至今尚未建立起事業單位的內部控制制度體系。（2）單位領導內部控制意識薄弱。內部環境是直接造成內部控制形式和內容差異的根本原因，也是建立與實施內部控制的基礎。一些單位的負責人對內部控制知識的了解不多，將財政的部門預算控制及政府審計等同于內部控制，認為有了部門預算、政府審計就無所謂內部控制體系了，因而拒絕內部控制制度建設。加之目前沒有完善的成文內部控制制度規范，事業單位也很難形成類似于企業的多方制衡的法人治理結構，對主管領導的管理權限缺乏必要的限制和監督。（3）內部控制執行不到位。首先不相容崗位沒有適當分離，不合理兼崗現象較為普遍。由于編制有限、人員緊張等原因，許多事業單位都有不合理不合法的兼崗現象，很多不相容職務未能適當分離，這樣做既易發生錯誤、舞弊行為，又極易掩蓋錯誤、舞弊，導致內控失效；二是授權審批控制不合理。許多單位長期實行“一支筆”審批制度，缺乏完善內控制度和流程保障。三是財產保護控制制度不完善。按照規定財產保護控制措施主要包括財產記錄和實物保管、定期盤點和帳實核對、限制接近。實際上，好多事業單位尤其是領導層面根本沒有財產保護意識，更談不上對這些措施的有效執行。四是部門預算執行不嚴，預算控制缺乏剛性。雖然實行部門預算后對預算編制進行了細化，但是在實際執行預算時一些單位難以按照預算批復執行，甚至影響到項目資金的預算執行。（4）風險意識不強。首先事業單位基本上沒有開展全面的風險事項識別，對識別技術缺乏了解。其次，事業單位基本上沒有展開全面的風險風險評估技術也是難以開展全面的風險評估的重要原因；事業單位在風險控制上大多注重事后的補救而在對風險的事前甚至事中控制方面，則暴露出較為嚴重的問題。對于風險事前、事中控制的有效手段——全面風險預警體系，事業單位基本沒有構建，對于單位的風險防范極為不利。事業單位由于其單位性質的特殊性，往往使其忽視了其潛在的風險，比如其在開展主業活動的被訴風險，以及以其經營風險和資產對外投資的風險等。

三、事業單位內部控制問題的解決對策

事業單位建立一整套適合領導管理和控制本單位內部經濟活動的制度對于保證會計信息質量的及時和準確，改善事業單位的經濟狀況，在實際經濟工作中有效的實施顯得尤為重要。要改善實踐中存在的種種問題，必須采取切實有效的措施。

（1）完善事業單位內部控制理論體系。完善事業單位內部控制制度應當符合我國事業單位改革的方向，對于那些可以參照企業管理的事業單位應當按照新頒布的《企業內部控制規范》的相關規定，建立符合自身特點的內部控制制度，對于其他事業單位，國家應該盡快出臺與《企業內部控制規范》相類似的規范性文件，和與之配套的指引，使大多數事業單位能夠有章可循。以便使事業單位的內部控制規范更加具體細化。（2）優化事業單位的內部控制環境。2010年年末，在財政部的財政工作報告中第一次提出要“加強行政事業單位的內部控制建設”。內部環境是規定單位的紀律與框架，影響管理目標的制定，塑造事業單位文化氛圍并影響職工的控制意識，是建立與實施內部控制的基礎。內部控制環境主要包括治理結構、機構設置、及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。良好的內部控制環境能夠為內部控制施行打下良好的基礎，同時也能很好的制約單位個別領導的權利過分集中。建立健全內部審計機制。內部審計是內部控制的一部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量。內部審計部門在內部控制制度制定過程中提出建議，對于執行過程進行監督，幫助單位營造良好的控制環境。事業單位為加強內部審計工作，應設置單獨的機構，配備具有較高職業道德水平和素質的人員，保持內部審計工作的獨立性。（3）明確職責分工、合理設置崗位。要加強薄弱環節和關鍵崗位的控制，形成一個內在控制方式、技術、手段等方面有章可循的完整的內部會計控制體系。崗位設置要根據責權利相結合的原則，在授予部門、人員相應權力的同時，必須明確其責任。要堅持不相容職務分離的原則，推行職務不兼容制度，杜絕管理人員交叉任職。

參考文獻

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作者簡介：翟子羽（1977-），男，漢族，河北唐山人，會計師， 河北省委黨校，研究方向：財務會計。