基于網絡環境和XBRL的財務診斷和審計應用

【摘要】本文通過分析審計和財務診斷中現有使用方法和模式的不足，提出在審計和財務診斷工作中引入網絡技術和XBRL，在網絡環境下結合XBRL的特性構建基于XBRL的審計新模式和財務診斷新模式，以提高審計工作水平和質量，提高財務診斷給企業帶來的價值增值。

【關鍵詞】XBRL 財務診斷 審計 網絡環境

一、引言

隨著現代信息技術的高速發展，企業會計數據在搜集與傳遞方面對網絡依賴程度越來越大。XBRL作為一種數據描述語言，通過它的標準規范可以使會計信息在不同的系統、平臺快速、可靠的提取與交換，它的出現將會提高會計信息依靠網絡在各組織機構間的傳遞與交換效率。將網絡技術與XBRL引入審計及財務診斷中，會使審計及財務診斷效率低的現狀得到改善。

二、傳統的審計及財務診斷模式

（一）現有的審計及診斷模式

審計模式是審計導向性的目的、范圍和方法等要素的組合，它規定了審計應從何處著手、如何著手以及何時著手的問題[1]。審計模式經歷了不斷的變化和發展，從手工環境下的審計模式到信息技術下的模式，審計經歷了五種形式：賬目基礎審計，制度基礎審計，風險基礎審計，賬套式審計和數據式審計。目前普遍使用的是賬套式審計，該模式用電子賬取代了紙質賬，并將生成財務報告的會計軟件作為新的審計對象，再運用審計軟件、數據查詢和EXCEL等工具，對會計數據進行分析。財務診斷則屬于非審計服務，是管理咨詢的一個重要組成部分。一種主要利用企業會計資料和其他經濟信息來發現問題、解決問題的高度智力活動[2]。診斷模式也經歷了人工診斷、模塊化診斷模式以及知識診斷模式。并且，如何更好的實現診斷智能化，成為近年來學者們關注的熱點。

（二）應用中存在的不足

隨著企業規模的擴大，需要通過實時審計實現對財務風險的控制。但現有的財務報告主要以PDF、WORD和HTML形式公布，并且各企業所采用的數據格式不一致，難以整理和加工，手工操作處理數據難免會增大出現人為差錯的可能性。審計及診斷過程中頻繁的信息交換，更增加數據再次提取和分析的難度。如果能采用一種統一的數據格式，借助網絡技術進行網絡審計及診斷，不僅可以降低實施的難度，還會提高審計及施診的效率和質量，進一步拓展審計空間。因此，審計及診斷模式都需要進一步的發展。

三、網絡環境和XBRL的發展對審計及診斷的影響

現有審計模式及財務診斷模式的不足隨著互聯網與信息技術的發展以及企業經營規模的擴大而越來越明顯。如何將現有的審計及財務診斷模式與網絡及信息技術的發展結合起來，已成為近年來相關領域專家學者們頗為關注的研究內容。網絡環境為XBRL的發展及應用提供了條件，將網絡環境和XBRL應用到審計和財務診斷中，不僅能夠彌補其不足，還能更好的推動審計和診斷新模式的發展。

（一）網絡給審計及診斷帶來的變化

網絡技術的發展，影響著企業經營的方方面面，也對審計和財務診斷的模式產生了極大的影響。

隨著信息化技術的廣泛運用，企業基本都實現了會計電算化，電子賬取代了原始的紙質賬。審計和施診人員將面對電子化的數據形式，但目前審計及診斷仍是采取實地進行，通過企業現場提供的數據，進行審計及診斷，這不利于審計和施診人員與企業間的溝通，信息反饋也不夠及時。網絡技術的出現及推廣，使電子化的會計數據可以隨時通過網絡進行傳輸、存儲和檢查，信息反饋更及時，并且使遠程實時的網絡審計成為可能。另一方面，網絡擁有巨大的信息資源，可以為審計及診斷工作提供更多相關信息，完善審計及診斷所需的各類信息，提高了審計的質量及效果，有利于診斷方案的生成。網絡化咨詢減少了咨詢人員到現場診斷的次數和時間，提高了診斷的效率，并且可以讓咨詢專家在網上進行在線咨詢，很好的解決優秀咨詢專家緊缺的問題，為更多企業提供服務。

（二）XBRL的運用對審計和診斷的影響

1.XBRL的運用對審計的影響。互聯網技術的發展為XBRL的使用創造了很好的條件。目前，XBRL技術主要用于財務報表、報稅單等的編制與傳遞，相關會計文獻與法令的保存與傳遞，如果將XBRL作為重要的審計工具，可以大大提高審計的效率與質量[3]。將XBRL引入網絡的數據傳輸，利用其標準規范，可以消除數據格式轉化帶來的不便，降低手工錄入帶來的錯誤，更好的支持實時監控和連續審計。這種標準規范能夠很好的適應會計制度和報表的變化，并且XBRL內置自控功能，可以自動校驗數據間的勾稽關系。

2.XBRL對財務診斷的影響。將XBRL引入網絡化診斷中，運用XBRL給財務數據和非財務數據添加標簽，可以很好的解決不同企業提供數據格式不一致的問題，施診者能輕松獲取資料，擴寬數據來源。XBRL規范能讓數據在不同系統和平臺間相互導入導出，提高財務診斷的可靠性和質量。并且XBRL的實時性使施診者可以借助網絡實時、異地獲取企業財務、非財務數據，及時和大量的數據調取，更有利于診斷中對底層數據的挖掘，不斷進行反饋和延伸分析，彌補事后控制不足，更好發揮財務診斷的控制職能。

四、網絡環境和XBRL在診斷及審計中的應用

（一）構建基于XBRL和網絡環境的財務診斷體系

互聯網的廣泛應用，改變著信息傳播的形式。Internet的迅速發展使得網絡診斷成為可能，網絡環境下實施財務診斷將運用到更多的通信技術和數據挖掘技術。基于網絡的審計和財務診斷可以為診斷提供各領域、全面性的信息資源，實現與客戶的實時溝通，改變傳統財務診斷效率低下的現狀。

傳統的財務診斷過程中，從數據收集到分析再到形成診斷報告基本都由施診者手工完成，并且施診者與受診者及第三方會頻繁交換信息，各自所使用的財務報告格式不一，使數據在診斷過程中需要不斷轉換格式，給診斷帶來了不便也直接影響到診斷的效果。整個傳統的財務診斷流程如圖1所示。

圖1傳統財務診斷流程圖

可見，數據和信息的有效傳遞在財務診斷中極其重要。企業規模的擴大使會計資料和業務數據更加復雜，頻繁的數據格式轉換也加大診斷工作量，增加診斷的難度。在網絡環境下構建基于XBRL的財務診斷模式，該模式在傳統模式的基礎上對數據的收集、處理、傳遞等階段重新構造。依據XBRL規范，企業對自身的財務數據和非財務數據添加標簽，將符合XBRL的數據對外發布。公布的數據能夠在不同系統平臺和信息使用者之間實現共享，并且這種XBRL數據一經創建及首次格式化，無須第二次鍵入或重新格式化為任何特殊的列報形式，降低了處理、計算和格式化財務信息的成本[4]。咨詢人員在獲取公開數據的時候，不再受來源不一，數據結構差異的困擾，可以從繁雜的勞動中解放出來，將精力投入到深層次的財務診斷中。利用XBRL的這些優勢，構建基于XBRL的財務診斷模式如圖2。

圖2 基于XBRL的財務診斷模式

1.基于XBRL的數據收集。財務診斷的第一階段就是數據收集。該階段要求企業在對外公開數據前都遵照XBRL標準規范，在數據上添加標簽，則施診者所收集到的數據都有統一格式，不再需要頻繁地轉換不同格式的報表，因此極大提高了財務診斷的效率。

2.基于XBRL的數據分析。傳統財務診斷模式，在收集數據與分析數據間，需要對收集到的數據進行初步加工。而基于XBRL收集到的數據都符合統一標準，可以利用XBRL的自控功能，對數據間的勾稽關系進行判斷，減輕數據整理的工作量。XBRL的實時性可以不斷的對底層數據進行深層次的挖掘，不斷的反饋與分析，多次的對照，不僅能保證診斷中使用工具的靈敏性，更增強診斷的效果，為生成質量更高的診斷報告提供有利條件。

3.基于XBRL的診斷報告。基于分析階段所查找到的“病因”，找出對企業產生影響的關鍵因素，并針對其尋找解決方案，形成診斷報告。診斷報告能夠提供多種解決方案供受診企業選擇和實施，基于XBRL的診斷報告能更好的實現施診者與企業間的實時互動，方便實施效果及時反饋，有效縮短診斷周期，增強財務診斷的效果。

（二）基于XBRL的網絡審計

現代信息技術在會計中的運用使會計信息系統的結構發生了改變，相應會計信息的處理方式也發生了改變。面對審計對象和審計環境的改變，如何很好地將XBRL運用于網絡審計成為審計師研究的新課題。XBRL的引入可以避免數據的重復輸入，提高財務報表編制的效率。XBRL將數據細分成基本的元數據，再根據底層的元數據進行標記生成XBRL文檔，生成財務報表時只需根據報表格式自動生成。建立了XBRL分類體系后，其廣泛的通用性，使財務報表能夠提供更廣泛的數據分析比較。企業中基于XBRL的財務報告生成模式如圖3所示。

圖3 基于XBRL的財務報告生成模式

一般審計流程包括三個階段：準備階段、實施階段和終結階段。實施審計時針對XBRL的特點在各階段做出相應調整，形成基于XBRL財務報告生成模式，能更快速的生成審計報告。

1.準備階段。審計工作中引入XBRL后，該階段需要檢查XBRL文檔是否符合XBRL使用的分類標準，收集被審計企業的電子數據，針對所屬行業特定分類標準檢查企業實例文檔的可靠性及其標記的合法性、連接的安全性，為后面階段數據的快速導入導出和分析做準備；評價基于XBRL的信息系統內部控制，除了檢查內部控制系統的存在性外，還需檢查信息系統中控制系統數據的存取、修改和記錄，確保信息系統的安全性，讓審計報告更可靠。

2.實施階段。確認準備階段中XBRL文檔的正確性和信息系統的安全性后，該階段主要工作集中在對控制程序和信息系統的測試評價上。數據處理環節中增加了對信息系統執行情況的測試，驗證控制程序的有效性，確保數據的正確傳遞，避免在傳輸過程產生差錯。

3.終結階段。XBRL的使用實現了財務數據和業務數據無縫鏈接，審計人員能夠對企業財務狀況進行深入分析。因此，審計報告可以快速有效的生成。若財務報告是實時連續生成的，審計師還需要增加其他程序來保證被標記數據發生變動后的完整性和準確性。

（三）網絡環境給審計帶來的風險及對策

網絡環境是個開放的環境，有利于信息收集的同時，也容易遭受病毒、黑客的惡意攻擊，會計資料被惡意修改、竊取的可能性大大增加，嚴重影響審計數據的完整性和可靠性。XBRL能夠實現數據的實時更新，但是信息在連接后臺數據庫時可能會被有意更改或破壞，影響發布信息的準確性，需要額外檢查連接的安全性和實例文檔的可靠性。XBRL規范只是提供一種數據處理的方法，并不提供相關實例文檔的鑒證信息。XARL（Extensible Assurance Reporting Language，可拓展的驗證報告語言）可以提供XBRL實例文檔的鑒證信息，在XBRL中加入XARL，不僅可以增強文檔中信息的可靠性，還能更好的發揮XBRL的潛能。同時，XBRL的運用也給審計簽名帶來了不便，電子版的審計報告讓使用者難以判斷審計簽名的真實性，則可以采用電子水印來確保審計簽名權威性。

五、結束語

基于網絡環境和XBRL的財務診斷方式與傳統的診斷方式相比具有多方面的優勢，它不僅改變了財務報表中信息的存儲、傳遞、輸入和輸出方式，也為財務診斷智能化的發展提供了技術支持。基于XBRL的網絡審計模式極大地提高了審計效率，真正實現動態、實時和遠程的審計。網絡和XBRL環境下實施診斷是審計和財務診斷發展的趨勢，但這種模式還須進一步改進和完善，例如適當引入因素分析、數據挖掘等分析方法以及動態施診、人-機分工的合理分配等形式的有效應用，形成新的網上財務診斷模式，可能會產生更好的診斷效果。

參考文獻

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項目編號:廣西研究生教育創新計劃資助項目，編號T32679

作者簡介：吳羽丹（1986—），女，漢族，廣西柳州人，廣西大學商學院企業管理在讀研究生，研究方向：企業財務管理信息化。