資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益與盈余管理研究

【摘要】本文采用案例研究法，以綠大地的存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提為出發(fā)點(diǎn)，試圖找出綠大地利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的證據(jù)，進(jìn)而挖掘出其盈余管理的手段與動(dòng)機(jī)。研究結(jié)果表明：綠大地通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“經(jīng)常性損益”項(xiàng)目與“非經(jīng)常性損益”之間“分類轉(zhuǎn)移”的方式實(shí)施盈余管理，主要?jiǎng)訖C(jī)在于為來(lái)年扭虧為盈做準(zhǔn)備，避免被ST，以滿足資本市場(chǎng)的監(jiān)管要求。

【關(guān)鍵詞】存貨減值 調(diào)節(jié)報(bào)表項(xiàng)目分類 盈余管理動(dòng)機(jī) 市場(chǎng)監(jiān)管

一、引言

近年來(lái)，上市公司頻頻利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。由于會(huì)計(jì)盈余對(duì)資本市場(chǎng)資源配置決策具有重要影響，因此，我國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)先后出臺(tái)了多種規(guī)定1，要求披露凈利潤(rùn)和計(jì)算資產(chǎn)收益率等財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)考慮非經(jīng)常性損益的影響。這些將報(bào)告盈余相關(guān)指標(biāo)作為核心參數(shù)的市場(chǎng)監(jiān)管政策，必然將導(dǎo)致上市公司的針對(duì)性盈余管理行為。

本文在以云南綠大地生物科技股份有限公司（股票代碼002200）為典型案例，以流動(dòng)資產(chǎn)中常被用于盈余管理的存貨減值為分析對(duì)象，研究管制規(guī)則下的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提動(dòng)機(jī)。研究發(fā)現(xiàn)，綠大地利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“經(jīng)常性損益”項(xiàng)目與“非經(jīng)常性損益” 之間進(jìn)行“分類轉(zhuǎn)移”，通過(guò)調(diào)節(jié)報(bào)表項(xiàng)目分類的方式實(shí)施盈余管理，其只要?jiǎng)訖C(jī)在于滿足資本市場(chǎng)的監(jiān)管的要求。本文通過(guò)典型案例分析對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論問(wèn)題及實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行分析。一方面，可以更直觀和準(zhǔn)確地說(shuō)明問(wèn)題，另一方面，結(jié)合資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作和實(shí)施環(huán)境中存在的問(wèn)題，提出了相應(yīng)的對(duì)策與建議，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

二、文獻(xiàn)回顧與理論分析

國(guó)外學(xué)者對(duì)于資產(chǎn)減值盈余管理動(dòng)機(jī)的觀點(diǎn)主要有：低成本融資和逃避外債契約動(dòng)機(jī)（Dechow、Sloan and Sweeney，1996）、操縱及管理層業(yè)績(jī)提升動(dòng)機(jī)（Francis、Hanna and Vincent，1996；Strongh and Meyer，1987；Elliott and Shaw，1988）、利潤(rùn)平滑及大清理動(dòng)機(jī)（Mcnichols and Wilso，1988；Zucca and Campbell；1992；Heflin and warfield，1997）和初次發(fā)行股票動(dòng)機(jī)（Tech and Wong，1998）。在不同動(dòng)機(jī)的驅(qū)使下，上市公司管理層在不同的會(huì)計(jì)期間采取各種手段來(lái)進(jìn)行盈余管理。

在我國(guó)資本市場(chǎng)上，誘發(fā)盈余管理的主要?jiǎng)訖C(jī)卻不盡相同。總結(jié)來(lái)看，主要包括：維持證券監(jiān)管契約動(dòng)機(jī)、初次公開(kāi)發(fā)行股票及增資配股動(dòng)機(jī)、扭虧為盈動(dòng)機(jī)和利潤(rùn)平滑及大清洗動(dòng)機(jī)。戴冰彬（2007）、王建新（2007）、張然等（2007）分別從總資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提比例、長(zhǎng)期資產(chǎn)轉(zhuǎn)回比例、長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提與轉(zhuǎn)回比例的角度比較全面布檢驗(yàn)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種盈余管理動(dòng)機(jī)，發(fā)現(xiàn)上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中普遍存在避免虧損、“大清洗”、平滑利潤(rùn)等盈余管理行為（李增泉，2001；趙春光，2006；于李勝，2007；譚燕，2008）。此外，王耀堂等（2005）、戴德明（2005）、代冰彬（2007）、丁方飛（2008）等的研究也找到了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、總資產(chǎn)收益率增長(zhǎng)率、凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率等微觀經(jīng)濟(jì)因素也影響上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備行為的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

從研究角度看以上文獻(xiàn)可以將資產(chǎn)減值的研究分成兩類：基于監(jiān)管部門(mén)的管制規(guī)則而進(jìn)行的相關(guān)研究（李增泉，2001；蔡祥、張海燕，2004；譚燕，2008；呂長(zhǎng)江，2011等），以及基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而進(jìn)行的相關(guān)研究。基于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則視角的經(jīng)驗(yàn)研究主要集中在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，準(zhǔn)則轉(zhuǎn)回前后上市公司對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提行為（趙春光，2006；代冰彬、陸正飛、張然，2007；李揚(yáng)、田益祥，2008；張卓，2010等）以及新準(zhǔn)則實(shí)施后上市公司盈余管理的表現(xiàn)（逍遙，2007；王麗麗，2008；馮昀、郭洪濤，2008；趙素潔，2009；孫光國(guó)、莫冬燕，2010等）。由于我國(guó)證券市場(chǎng)的監(jiān)管導(dǎo)向非常明顯，前一個(gè)角度的研究顯得特別有意義。

綜上所述，由于其他一些政策法規(guī)遺留的空間，如是否退市、ST等相關(guān)規(guī)定并沒(méi)有考慮非經(jīng)常性損益的影響，以及其他一些盈余管理動(dòng)機(jī)(如避免虧損動(dòng)機(jī)、盈余平滑動(dòng)機(jī)、契約動(dòng)機(jī)等)的存在，上市公司仍然可能利用非經(jīng)常損益進(jìn)行盈余管理，而已有的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余管理動(dòng)機(jī)的文獻(xiàn)基本沒(méi)有涉及非經(jīng)常性損益方面的研究，案例研究更是少之又少。本文通過(guò)綠大地的案例分析，發(fā)現(xiàn)其通過(guò)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備“經(jīng)常性損益”項(xiàng)目與“非經(jīng)常性損益”之間“分類轉(zhuǎn)移”的方式實(shí)施盈余管理，構(gòu)成了對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的一個(gè)補(bǔ)充。

三、案例簡(jiǎn)介

云南綠大地生物科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱綠大地）（*ST大地，002200）始建于1996年，股票于2007年12月21日在深圳證券交易所上市（上市時(shí)股票簡(jiǎn)稱綠大地），國(guó)內(nèi)綠化苗木行業(yè)首家上市公司，云南省首家民營(yíng)上市企業(yè)。從上市初始至現(xiàn)在，綠大地的大股東和經(jīng)營(yíng)層就在以不規(guī)范行為不斷“考驗(yàn)”著監(jiān)管部門(mén)。從2009年10月至2010年4月，公司對(duì)2009年三季報(bào)及年報(bào)的業(yè)績(jī)預(yù)告及業(yè)績(jī)快報(bào)進(jìn)行了多次修正，從預(yù)報(bào)盈利6000多萬(wàn)，到實(shí)報(bào)巨虧1.5億。證監(jiān)會(huì)在2010年3月份因公司涉嫌信息披露違規(guī)而對(duì)其進(jìn)行立案調(diào)查，在證監(jiān)會(huì)調(diào)查結(jié)果尚未公布之前，深交所7月9日對(duì)公司業(yè)績(jī)頻繁變臉和信息披露問(wèn)題作出了公開(kāi)處分。公司2009年年報(bào)也被中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司出具了帶保留意見(jiàn)的年度審計(jì)報(bào)告。2010年12月20日綠大地董事長(zhǎng)何學(xué)葵所持有4325.7985萬(wàn)股限售流通股被公安機(jī)關(guān)依法凍結(jié)。綠大地繼公司董事長(zhǎng)被捕，財(cái)務(wù)總監(jiān)被公安機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制措施后，又因2010年年報(bào)被出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，2011年5月4日起被深交所實(shí)施退市風(fēng)險(xiǎn)警示，變?yōu)椤?ST大地”。種種不合常理的行為不斷引發(fā)市場(chǎng)的質(zhì)疑，尤其是2009年的巨額苗木損失更是人們關(guān)注的焦點(diǎn)。，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回進(jìn)行盈余管理。這減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回來(lái)首先我們看一下綠大地2007年～2010年的存貨余額情況：

表1 綠大地歷年存貨余額情況（單位：元）

從存貨情況可知，2009年的期末存貨余額存貨期末數(shù)比年初數(shù)減少187637879.82元，減少了56.80%，其主要原因是苗木死亡，其中損失較多的是消耗性生物資產(chǎn)。可以發(fā)現(xiàn)：綠大地2009年業(yè)績(jī)之所以最終出現(xiàn)巨虧，最主要就是因?yàn)楣驹?009年年報(bào)中存貨減值計(jì)提超預(yù)期造成的。我們?cè)倏匆幌戮G大地上市以來(lái)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況：

表2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提明細(xì)情況（單位：元）

我們不禁要問(wèn)：這些減值損失的處理是否合理？不同的減值損失的處理會(huì)對(duì)公司的利潤(rùn)產(chǎn)生什么影響？公司對(duì)于存貨減值處理方式選擇是基于什么原因？這些正是本文所要研究的問(wèn)題。

四、案例分析

（一）存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性

綠大地是以綠色農(nóng)業(yè)為主的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，苗木等生物資產(chǎn)很易受到自然災(zāi)害、病蟲(chóng)害、植物疫病侵襲或市場(chǎng)需求變化的影響。從會(huì)計(jì)政策的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，綠大地應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定，在每期末終了對(duì)苗木等生物資產(chǎn)進(jìn)行核實(shí)，按照可收回金額計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。令人費(fèi)解的是，去年自7月份提早進(jìn)入旱季，災(zāi)情也于12月份明顯加重，但在1月30日之前這近半年時(shí)間里，綠大地并未提示旱災(zāi)對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響，而且，在災(zāi)情已發(fā)生三四個(gè)月的10月份還發(fā)出業(yè)績(jī)預(yù)增報(bào)告，對(duì)旱災(zāi)只字不提。重大旱情開(kāi)始后，一般十余天就能觀察到其對(duì)苗木的影響，在7月份至12月份旱情持續(xù)的時(shí)間里，基地的樹(shù)苗即便無(wú)法確認(rèn)死亡或長(zhǎng)蟲(chóng)，也會(huì)有受災(zāi)表現(xiàn)，根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，綠大地應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。綠大地不僅未能及時(shí)披露相關(guān)情況，更為離譜的是居然還在2010年2月27日發(fā)布公告①，公告中提到：公司基地沒(méi)有因旱災(zāi)出現(xiàn)進(jìn)一步惡化的情形，苗木生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，未繼續(xù)出現(xiàn)大面積苗木受災(zāi)的情形。我們可以發(fā)現(xiàn)，在2010年1月～2010年月前后三個(gè)月時(shí)間對(duì)于苗木損失的說(shuō)法差異相差甚大，存在很多自相矛盾的地方，這不得不讓人產(chǎn)生質(zhì)疑。這些不合常理的現(xiàn)象也足以說(shuō)明綠大地對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提未能及時(shí)披露，且計(jì)提時(shí)點(diǎn)與經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化存在極大的不一致性，而這也正與證監(jiān)會(huì)對(duì)綠大地處理決定②中的違規(guī)類型是一致的。對(duì)于公司2009年巨虧原因，公司在年報(bào)中解釋稱既與云南省遭遇百年不遇的持續(xù)干旱天氣有關(guān)③，將1.55億元的苗木損失全部計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。顯然，綠大地在年底終了時(shí)未計(jì)提相應(yīng)的存貨減值準(zhǔn)備，而是在虧損無(wú)法避免時(shí)利用其對(duì)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的了解和把握，將產(chǎn)生巨額虧損借助自然災(zāi)害全部作為非經(jīng)常性損益處理，存在著極大的“巨額沖銷④”的可能。

（二）盈余管理動(dòng)機(jī)——為來(lái)年扭虧為盈做準(zhǔn)備，避免被ST

在2010年1月5日，綠大地收到了《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政許可申請(qǐng)終止審查通知書(shū)》（[2009]207號(hào)），中國(guó)證監(jiān)會(huì)同意保薦機(jī)構(gòu)撤回該申請(qǐng)文件，公司于2010年1月6日第三屆董事會(huì)第二十四次會(huì)議審議通過(guò)了《關(guān)于終止非公開(kāi)發(fā)行股票工作的議案》，我想這應(yīng)該也是綠大地始料不及的。根據(jù)我國(guó)目前上市公司相關(guān)證券法的規(guī)定，如果上市公司發(fā)生虧損，連續(xù)兩年出現(xiàn)凈利潤(rùn)為負(fù)，每股凈資產(chǎn)低于面值或財(cái)務(wù)狀況異常，其股票就要被進(jìn)行特別處理（即ST）；如果上市公司連續(xù)三年凈利潤(rùn)為負(fù)，公司股票就將被暫停上市交易（即摘牌）。但法規(guī)只是規(guī)定了上市公司虧損，對(duì)于虧損的程度并沒(méi)有做出限制。對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)一般虧損和巨額虧損沒(méi)有區(qū)別，并沒(méi)有給其帶來(lái)任何附加的成本。在定向增發(fā)撤回的前提下，2009年的業(yè)績(jī)已不需要太高，綠大地索性一次性把全部損失都?xì)w為2009年的存貨價(jià)值損失，并且2009年大部分利潤(rùn)較低的外購(gòu)苗木提前銷售，也意味著目前基地利潤(rùn)較高的自培苗木會(huì)留在2010年銷售，這也是為來(lái)年的扭虧做準(zhǔn)備。此外，可以通過(guò)虧損當(dāng)年的巨額沖銷將未來(lái)年度的費(fèi)用和損失提前確認(rèn)，這樣在來(lái)年就可以不必再進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備或是少計(jì)提減值準(zhǔn)備，甚至可以轉(zhuǎn)回部分減值準(zhǔn)備，從而為來(lái)年利潤(rùn)的上升做出貢獻(xiàn)，其目的主要也是為了企業(yè)在未來(lái)能夠在賬面上“扭虧為盈”，避免被特殊處理。

由于綠大地將本該在年末計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備在虧損無(wú)法避免是借助旱災(zāi)全部消化掉，這種處理方式實(shí)際上是在經(jīng)常性損益和非經(jīng)常性損益之間進(jìn)行了“分類轉(zhuǎn)移”，這種類別的操縱并沒(méi)有改變底線盈余，但是卻夸大了“核心”盈余。原因如下：資產(chǎn)減值損失屬于當(dāng)期損益，會(huì)直接影響當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，資產(chǎn)減值損失的增加會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的減少，這個(gè)對(duì)于籌備上市、配股、再融資的企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是不利的。而營(yíng)業(yè)外支出影響利潤(rùn)總額，但不會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。將屬于減值損失的項(xiàng)目計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出，會(huì)在虛增當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。同時(shí)因自然災(zāi)害等造成的非常損失在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)確認(rèn)，但在計(jì)算監(jiān)管利潤(rùn)⑤是則作為“收益”處理，在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行加計(jì)，導(dǎo)致監(jiān)管利潤(rùn)增加。證監(jiān)會(huì)對(duì)此已經(jīng)設(shè)防，即上市公司凈利潤(rùn)是以扣除非經(jīng)常性損益前后較低者為計(jì)算依據(jù)的。但是，當(dāng)上市公司既存在“非經(jīng)常性損失”又存在“非經(jīng)常性收益”時(shí)，“非經(jīng)常性損失”能夠?qū)Α氨O(jiān)管利潤(rùn)”發(fā)揮粉飾作用，因?yàn)椤胺墙?jīng)常性損失”能夠沖回“非經(jīng)常性收益”。這樣做的最終目的是避免公司會(huì)因連續(xù)兩年虧損而被進(jìn)行ST特別處理，但是因被出示無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，公司最終還是被ST特別處理。這種方法通常在虧損企業(yè)或微盈企業(yè)中得到廣泛的應(yīng)用。另外，由于資產(chǎn)減值損失不能在稅前扣除，須作納稅調(diào)整，而“營(yíng)業(yè)外支出”中的損失可在稅前扣除，不用作納稅調(diào)整這樣的處理會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到凈利潤(rùn)。此外，證監(jiān)會(huì)在對(duì)綠大地的行政調(diào)查發(fā)現(xiàn)：公司涉嫌虛增資產(chǎn)、虛增收入、虛增利潤(rùn)等多項(xiàng)違法違規(guī)行為⑥，綠大地巨額沖銷的另外一個(gè)目的很有可能是借此沖掉以前年度存在的不實(shí)資產(chǎn)。

五、結(jié)論與啟示

本文試圖通過(guò)提供一個(gè)具有一定創(chuàng)新性的理論解釋框架，探討資產(chǎn)減值、非經(jīng)常性損益與盈余管理之間潛在的邏輯關(guān)系，并以具有代表性的綠大地為例進(jìn)行分析。本文認(rèn)為綠大地對(duì)資產(chǎn)減值策略雖然沒(méi)有改變底線盈余，但是卻夸大了“核心”盈余，并且會(huì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而這種影響是通過(guò)通過(guò)調(diào)節(jié)報(bào)表項(xiàng)目分類的方式實(shí)施的，其目的是扭虧為盈，避免被ST。中小投資者屬于信息弱勢(shì)群體，若不能很好的理解其中蘊(yùn)含的信息含量便極有可能使他們根據(jù)失實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出錯(cuò)誤的判斷和決策，同時(shí)這也不利于其公司自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。基于此，我們得到以下啟示：

啟示一：利益相關(guān)者應(yīng)當(dāng)辯證地使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。由于會(huì)計(jì)程序本身，加上環(huán)境的不確定性與人的有限理性，會(huì)計(jì)信息總是與客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)有一定差距，有時(shí)還會(huì)相差很大。如果存在盈余管理或會(huì)計(jì)欺詐，會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性都會(huì)大打折扣。因此，完全依賴會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策是不夠的，有時(shí)甚至是很危險(xiǎn)的。鑒于資產(chǎn)減值的不同處理方法會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生截然不同的影響，企業(yè)可以通過(guò)項(xiàng)目之間的分類轉(zhuǎn)移來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。需要區(qū)分對(duì)待“公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失”和“因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而造成的減值損失”，需要深入考察企業(yè)的實(shí)際情況以及科學(xué)分析企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，從而做出科學(xué)決策。

啟示二：完善監(jiān)管機(jī)制，加大審計(jì)力度。企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的行為可以通過(guò)完善監(jiān)管機(jī)制，加大審計(jì)力度的方法來(lái)遏制。加強(qiáng)對(duì)上市公司計(jì)提和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)工作，重點(diǎn)審計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)依據(jù)的一貫性以及數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合理性。對(duì)于虧損企業(yè)、ST公司要特別加強(qiáng)審計(jì)力度，重點(diǎn)審查其會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)披露是否符合相關(guān)法規(guī)、政策的要求，會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序是否具有合理性。

注 釋

①《云南綠大地生物科技股份有限公司2009年度業(yè)績(jī)快報(bào)》

②2010年7月9日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了關(guān)于綠大地違規(guī)處理的公告文件，其中文件中違規(guī)類型為“推遲披露”和“虛假陳述”。

③干旱給公司苗木生產(chǎn)及苗木存活率帶來(lái)極大危害，但同時(shí)也與公司生產(chǎn)管理不善有關(guān)，導(dǎo)致病蟲(chóng)害不斷蔓延，造成馬鳴基地和思茅基地死亡苗木損失1.55億元。

④巨額沖銷就是通過(guò)操縱可自由控制的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，把以前年度應(yīng)該確認(rèn)而沒(méi)有確認(rèn)的損失或有可能在以后期間發(fā)生的損失集中在一個(gè)會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，使利潤(rùn)在不同的會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)移，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

⑤“監(jiān)管利潤(rùn)”是證監(jiān)會(huì)考核的凈利潤(rùn)，監(jiān)管利潤(rùn)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-非常性收益+非常性損失。

⑥資料來(lái)源為2011年3月22日的《經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)》

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作者簡(jiǎn)介：楊麗娟，女，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生；潘衛(wèi)清，女，云南銅業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司，會(huì)計(jì)主管。