談醫院固定資產處置的會計處理

【摘要】醫院固定資產是指單位在1 000元以上，使用期限在一年以上（不含一年）、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。醫院出售、轉讓、報廢固定資產或者發生固定資產毀損時，應當按照國有資產管理規定處理，并按新《醫院會計制度》有關規定進行會計處理。本文根據新《醫院會計制度》有關固定資產核算處理辦法，針對醫院出售、轉讓、報廢固定資產或者發生固定資產毀損作出案例性處理，旨在幫助會計人員做好固定資產會計核算。

【關鍵詞】醫院 醫院固定資產 處置 固定資產清理 會計處理

一、處置固定資產的幾種情況

新《醫院財務制度》第四十四條規定，固定資產是指單位在1000元以上，使用期限在一年以上（不含一年）、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。單位價值雖未達規定標準，但預計使用年限在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產管理。

對于醫院固定資產核算，不僅做好增加的核算，折舊的核算，同時，也要做好固定資產處置的核算。《醫院財務制度》第五十一條規定，“醫院出售、轉讓、報廢固定資產或者發生固定資產毀損時，應當按照國有資產管理規定處理”。

新《醫院會計制度》對固定資產處置的會計處理分別上述固定資產處置情況，設置相應會計賬戶，并作出專門處理規定。

二、處置固定資產會計處理涉及的賬戶

醫院固定資產處置涉及的賬戶既要滿足預算管理的需要，又要滿足財務管理的需要。因此，固定資產初始計量核算涉及的賬戶除了有“固定資產”賬戶，還設有“累計折舊”賬戶、“固定資產清理”賬戶等。

(一)“固定資產”賬戶

1.賬戶用途：用來核算固定資產原價。

2.賬戶性質：屬于資產類賬戶。

3.賬戶結構：借方登記固定資產原始價值增加數額，貸方登記固定資產原始價值減少數額，余額在借方，表示醫院擁有固定資產原始價值數額。

（二）“累計折舊”賬戶

1.用途：用來核算醫院固定資產計提的累計折舊。

2.性質：屬于資產類備抵賬戶。

3.結構：貸方登記計提的固定資產折舊額，借方登記沖銷的減少固定資產累計折舊額。余額在貸方，表示醫院提取的固定資產折舊累計數額。

（三）“固定資產清理”賬戶

1.賬戶用途：用來核算處置固定資產發生的清理收益和費用。

2.賬戶性質：屬于資產類賬戶。

3.賬戶結構：借方登記處置固定資產發生的清理稅費及其他支出；貸方登記處置固定資產取得是收益。固定資產處置完畢，將處置將收益轉入“本期結余”賬戶的貸方，否則，則轉入“本期結余”賬戶的借方。期末，余額在借方，表示醫院固定資產尚未處置完畢的凈支出，若為貸方余額，則表示醫院固定資產尚未處置完畢的凈收益。

（四）“待沖基金”賬戶

1.賬戶用途：核算醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的，留待計提資產折舊、攤銷或領用時發出庫存物資時予以沖減的基金。

2.賬戶性質：屬于凈資產類賬戶。

3.賬戶結構：借方登記醫院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產、無形資產或購買藥品、衛生材料等物資所形成的基金，貸方登記計提資產折舊、攤銷或領用時發出庫存物資時予以沖減的基金，余額在貸方，表示醫院尚未沖減完畢的待沖基金數額。

三、處置固定資產的會計處理

固定資產處置情況有多種，按新《醫院會計制度》規定，醫院固定資產一般包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等會計處理情況。根據有關規定，固定資產在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等）時，應分別以下情況處理：

（一）出售、報廢、毀損的固定資產

按照所處置固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

【例1】某三級醫院將該單位用科教項目撥款購入的設備轉讓，設備原值為200 000元，已計提折舊120 000元。轉讓時，收款100 000元，支付清理費5 000元，均以支票結算。會計處理如下：

（1）注銷固定資產

借：固定資產清理 80 000

累計折舊 120 000

貸：固定資產 200 000

（2）收款

借：銀行存款 100 000

貸：固定資產清理 100 000

（3）支付清理費

借：固定資產清理 5 000

貸：銀行存款 5 000

（4）沖銷待沖基金

借：待沖基金 80 000

貸：固定資產清理 15 000

其他收入65 000

如果上述固定資產屬于醫院用自有資金購買，轉讓時則不需要沖銷代沖基金。而固定資產報廢、毀損時。報廢、毀損固定資產如果是采用財政補助收入或科教收入撥款購置的，則仍然要沖銷待沖基金。

【例2】某醫院用財政補助資金直接補助購入固定資產一項，價款60 000元，使用10年。一年后，提前報廢。支付清理費10 000元。經計算，該固定資產沒有沖銷完畢的待沖基金為60 000元。

（1）報廢時：

借：待沖基金——待沖財政基金 540 000

累計折舊 60 000

貸：固定資產 600 000

（2）支付清理費：

借：固定資產清理 10 000

貸：銀行存款 10 000

（3）期末，清償：

借：其他支出 10 000

貸：固定資產清理 10 000

（二）以固定資產對外投資

按照評估價加上發生的相關稅費作為投資成本，借記“長期投資——股權投資”科目，按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按其投資成本與非貨幣資產賬面價值之差計入“其他收入”賬戶或“其他支出”賬戶。

【例3】12月1日，某三級醫院以固定資產一項，原價5 000 000元，累計折舊1200000元，評估作價4600 000元投資于某制藥廠，占其30%總股份，并支付相關稅費10 000元。會計處理如下：

借：長期投資——股權投資 4 610 000

累計折舊 1 200 000

其他支出 200 000

貸：固定資產 5 000 000

銀行存款10 000

若固定資產評估作價4 900 000元。則會計分錄為：

借：長期投資——股權投資 4 910 000

累計折舊 1 200 000

貸：固定資產 5 000 000

其他收入 1 100 000

銀行存款 10 000

（三）無償調出、對外捐贈固定資產

按照固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發出固定資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

【例4】某三級醫院對外捐贈用該單位科教項目撥款購入的設備一臺，設備原值為200 000元，已計提折舊40 000元，尚未沖銷的待沖基金為160 000元。捐贈時，支付清理費10000元，以支票結算。會計處理如下：

（1）注銷固定資產

借：待沖基金——待沖財政基金 160 000

累計折舊 40 000

貸：固定資產 200 000

（2）支付清理費：

借：其他支出 10 000

貸：銀行存款 10 000

（四）盤虧的固定資產

按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產損益——待處理非流動資產損益”按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。報經批準處理時，按照相關待處理財產損益金額扣除可以收回的保險賠償過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損益余額，貸記“待處理財產損益——待處理非流動資產損益”科目。

【例5】某三級醫院因意外災害盤虧用該單位財政補助收入購入的設備一臺，設備原值為250 000元，已計提折舊50 000元，尚未沖銷的待沖基金為150 000元。保險公司答應賠償10000元。會計處理如下：

（1）盤虧固定資產

借：待處理財產損益——待處理非流動資產損益 50 000

待沖基金 150 000

累計折舊 50 000

貸：固定資產 250 000

（2）保險公司答應賠償

借：其他應收款——保險公司 10 000

其他支出 40 000

貸：待處理財產損益——待處理非流動資產損益 50 000

參考文獻

[1]中華人民共和國財政部制定．醫院財務制度基層醫療衛生機構財務制度[M].北京：中國財政經濟出版社.2011，2；

[2]中華人民共和國財政部制定．醫院會計制度[M].北京：經濟科學出版社.2011，2。

作者簡介：李逢君（1971-），女，大學本科畢業。現為山東省濟寧市精神病防治院會計師。主要研究方向：事業單位會計制度及會計準則。