淺談供電公司企業(yè)所得稅的納稅籌劃

【摘要】稅收單向性的特質(zhì)使得稅收支出沒有任何的直接回報(bào)，是企業(yè)的一種沉沒成本，稅款一旦交出去就不再回來，對一個(gè)企業(yè)來說，稅款的支付是企業(yè)資金的流出。因而作為市場經(jīng)濟(jì)主體的納稅人在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化進(jìn)行納稅籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)，是市場競爭機(jī)制健全程度的外在表現(xiàn)，具有一定的合法性。

【關(guān)鍵詞】供電公司 企業(yè)所得稅 納稅籌劃

自電力體制改革以來，作為電網(wǎng)建設(shè)和經(jīng)營的供電公司，一直擔(dān)負(fù)著艱巨的電網(wǎng)運(yùn)行和建設(shè)任務(wù)，在面臨電價(jià)空間越來越小和電價(jià)出臺困難的形勢下，單純靠自有資金難以保證電網(wǎng)運(yùn)行和建設(shè)資金的充足，大量融資又會帶來資產(chǎn)負(fù)債率和利息費(fèi)用的壓力。因此，科學(xué)地運(yùn)用納稅籌劃手段減少稅費(fèi)支出，緩解資金的壓力顯得尤為重要。在實(shí)際工作中，應(yīng)該從稅負(fù)彈性較大的稅種———企業(yè)所得稅入手，結(jié)合納稅籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，對難以轉(zhuǎn)嫁的企業(yè)所得稅，通過合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。

一、利用折舊方法和折舊年限進(jìn)行納稅籌劃

新《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。根據(jù)折舊的抵稅作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值。隨著供電公司建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司的深入和科技投入的加大，現(xiàn)有設(shè)備的技術(shù)進(jìn)步和更新?lián)Q代速度加快，對于符合條件的資產(chǎn)完全可以采用加速折舊的方法，既可以降低稅負(fù)，又可以加速資金的回流。

二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行納稅籌劃

期末存貨的計(jì)價(jià)的高低，對當(dāng)期的利潤影響很大。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的不同，會形成不同的期末成本，從而得出不同的企業(yè)利潤，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。我國稅法規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在實(shí)行比例稅率條件下，如果物價(jià)持續(xù)上漲，采用月末一次加權(quán)平均法可以使企業(yè)貨成本提高，從而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到減少所得稅的目的。反之，如果物價(jià)持續(xù)下降，采用先進(jìn)先出法，可以提高成本，從而減少應(yīng)稅利潤，也達(dá)到了少繳納企業(yè)所得稅的目的。而在物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，采用移動(dòng)平均法可使企業(yè)應(yīng)納稅所得額較為均衡，避免高估利潤，多繳納所得稅，以實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。

三、利用預(yù)繳所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃

我國《企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年度終了后四個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)”。預(yù)繳時(shí)在合理范圍內(nèi)少預(yù)繳，待年終匯算清繳時(shí)補(bǔ)繳少繳的稅款，這樣企業(yè)就可以獲取一筆無息借款。 也就是當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度低時(shí)，可以選擇按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額比上一納稅年度高時(shí)，可以選擇按上一年度應(yīng)稅所得額的1/12或1/4的方法分期預(yù)繳所得稅。

四、利用工資支出進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出”。稅收專家認(rèn)為，從2008年開始，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，將不再受計(jì)稅工資（或者工資掛鉤）扣除限額的限制。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對企業(yè)所得稅影響，在不改變員工實(shí)際收入水平的情況下，將一部分貨幣工資福利化，企業(yè)即可在成本不變的情況下，節(jié)約大筆的企業(yè)所得稅，而員工也能在實(shí)際收入不變的情況下少繳個(gè)人所得稅。

五、利用優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃

新稅法規(guī)定，“企業(yè)購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免”。針對當(dāng)前的電網(wǎng)升級改造和智能電網(wǎng)建設(shè)中供電公司一定要做好對此類項(xiàng)目的投資及工程項(xiàng)目管理，及時(shí)認(rèn)定享受優(yōu)惠政策的時(shí)間。

六、利用固定資產(chǎn)修理進(jìn)行納稅籌劃

根依據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條的規(guī)定，“符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20％以上；二是經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；三是經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷”。企業(yè)在發(fā)生相關(guān)后續(xù)支出時(shí)，可以利用20%這個(gè)臨界點(diǎn)，進(jìn)行納稅籌劃。思路為：盡量使后續(xù)支出計(jì)入當(dāng)期損益在稅前扣除，即根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際需要將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩恚@樣一來，其發(fā)生的費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。這樣不僅可以降低企業(yè)稅賦，還可增加企業(yè)現(xiàn)金流量，效果非常明顯。

參考文獻(xiàn)

[1]王成科，《電力企業(yè)納稅籌劃切入點(diǎn)》．環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)

[2]黃皓，《電網(wǎng)企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃》．中國稅網(wǎng)

作者簡介：張占軍（1971.12-)，男（漢），河北省唐山市灤南縣人，會計(jì)師，本科，主要從事電力企業(yè)納稅籌劃及電力運(yùn)行成本的控制。