淺議施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及控制方法

【摘要】社會主義建設(shè)事業(yè)的快速發(fā)展為我國施工企業(yè)帶來的大好的發(fā)展機遇。隨著建筑市場之間的競爭日趨激烈，施工企業(yè)面臨的財務(wù)風(fēng)險也與日俱增。本文分析了在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的各種財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)形式，并在此基礎(chǔ)上提出了施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防和控制措施，以期為施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的進一步完善提供幫助。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 財務(wù)風(fēng)險 控制

一、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的類型

（一）合同中的財務(wù)風(fēng)險

1.不平等條款的添加。合同是企業(yè)一切風(fēng)險的源頭，如果合同“先天不足”，勢必會造成工程項目實施中的被動，增加施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。由于當(dāng)前建筑市場的不規(guī)范和投標(biāo)的激烈競爭，許多業(yè)主利用施工企業(yè)急于攬到工程任務(wù)的迫切心理，在簽訂合同時附加某些不平等條款，如簽訂“閉口合同”，材料一次性包死。一些業(yè)主沒有資金爭著上項目，這種不平等合同在簽訂之時就極大地增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，甚至出現(xiàn)項目承接到手就意味著要發(fā)生虧損，致使施工企業(yè)在承接工程初期就處于非常不利的地位。因此施工企業(yè)在合同管理上切不可掉以輕心，否則將會給企業(yè)的經(jīng)濟利益帶來巨大的損失，使企業(yè)陷入被動的局面。

2.無工程預(yù)付款造成墊資施工的潛規(guī)則。部分業(yè)主自身實力不足，在合同條款中往往明確無工程預(yù)付款，從而造成了施工企業(yè)墊資施工。是否愿意墊資施工便成了建設(shè)單位選擇施工隊伍的潛規(guī)則。施工企業(yè)在將自身資金押到施工項目上還不足以能拿到工程任務(wù)的情況下，可能會迫不得已去向銀行貸款，用于墊資施工。投入工程施工中的資金，少則幾百萬元，多的可能上千萬元。如果由于業(yè)主的種種原因，不能按施工合同中的約定給付施工企業(yè)工程款，施工企業(yè)必然會陷入債務(wù)矛盾的漩渦。

（二）施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算力度不夠，不利財務(wù)風(fēng)險降低

施工企業(yè)在財務(wù)預(yù)算方面，很多情況下就是只針對最初的項目初期進行預(yù)測，之后就沒有加以執(zhí)行控制，及時反饋，并適時進行調(diào)整，缺乏預(yù)算的考核體系。這樣在一定程度上淡化了施工企業(yè)管理者及員工的財務(wù)預(yù)算意識，無形中降低了財務(wù)預(yù)算在防范財務(wù)風(fēng)險過程中應(yīng)發(fā)揮的作用。

（三）項目成本管理控制的財務(wù)風(fēng)險

成本控制風(fēng)險是某種可預(yù)見的危險情況發(fā)生的概率及其后果的嚴(yán)重程度這兩個方面的總體反映，是對提高成本情況的發(fā)生所帶來的危險和后果的一種綜合性的認(rèn)識。成本控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，施工管理水平高，成本控制合理，項目的最終結(jié)果就會比較理想。在項目施工過程中，成本控制工作主要包括以下要素：①對構(gòu)成工程實體的人工、材料、機械等現(xiàn)場工程的直接費用能否嚴(yán)格依照成本計劃控制實施；②能否按照施工預(yù)算及工期要求，制訂出費用開支計劃，且對每一個費用項目逐一進行核定；③能否根據(jù)項目的規(guī)模、施工條件等制定出合理的施工管理方案。上述三項要素直接關(guān)系到施工企業(yè)的工期、設(shè)備數(shù)量和投入成本的問題，無論哪個環(huán)節(jié)處理不當(dāng)，都有釀起財務(wù)風(fēng)險的可能。施工企業(yè)應(yīng)加強成本控制，減少浪費損失，才能盡可能避免項目的虧損。

（四）工程竣工結(jié)算的財務(wù)風(fēng)險

一般而言，施工項目竣工后，就要及時辦理工程竣工驗收、編制工程竣工決算，但是由于業(yè)主和設(shè)計的原因致使有的單項工程的變更或調(diào)概不能及時批復(fù)，這樣就會造成項目財務(wù)結(jié)算滯后。導(dǎo)致資金不能按時收回，影響了資金周轉(zhuǎn)，增加了財務(wù)風(fēng)險；另外在施工的后期階段，業(yè)主資金往往不足，加大了施工企業(yè)及時收回工程結(jié)算尾款的難度，增加施工企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，同時，也延長了工程保修時間，增加工程保修費用，從而增加了工程項目成本，財務(wù)風(fēng)險也隨之而來。

（五）稅收征管的財務(wù)風(fēng)險

首先，項目實行經(jīng)濟責(zé)任承包后，施工企業(yè)客觀上對項目的管理弱化，加上有些地方材料市場極不規(guī)范，購買材料沒有發(fā)票或出現(xiàn)假發(fā)票情況，企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。因為項目部在工程結(jié)束后已經(jīng)解散，企業(yè)很難對有關(guān)合作方人員進行追償。其次，由于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，企業(yè)便拖欠供應(yīng)商材料款，款項支付不足，供應(yīng)商未能及時提供發(fā)票入賬。最后，由于會計核算的不規(guī)范，如成本少結(jié)轉(zhuǎn)或收入少結(jié)轉(zhuǎn)，有可能被有關(guān)稅務(wù)機關(guān)查出后需補繳稅金和罰款，給企業(yè)帶來損失。

二、施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的預(yù)防和控制

（一）加強合同管理，防范財務(wù)風(fēng)險

合同風(fēng)險不管是屬于業(yè)主的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)的，還是施工企業(yè)自身因素造成的，都反映了施工企業(yè)在簽訂合同時對其隱含的財務(wù)風(fēng)險沒有足夠的預(yù)警，為加強合同風(fēng)險管理，施工企業(yè)需要做好以下兩方面的管理工作。

1.建立投標(biāo)風(fēng)險評估機制，從源頭上控制風(fēng)險。建立投標(biāo)項目篩選制度，從投標(biāo)的源頭進行風(fēng)險控制，保證在項目實施中全面控制財務(wù)風(fēng)險。施工企業(yè)投標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)進行深入研究和分析，建立投標(biāo)風(fēng)險評估機制有效降低財務(wù)風(fēng)險。

2.完善合同評審制度。合同簽訂前，企業(yè)各相關(guān)部門對合同的風(fēng)險性要進行評估，防止合同中不利條款的出現(xiàn)，把合同隱患消滅在評審階段。做到合同“五不簽”，即：不合投標(biāo)程序的合同不簽，如項目資金不到位，環(huán)保設(shè)計不達標(biāo)或未取得有關(guān)主管部門批文；未經(jīng)審查的合同不簽；不合法的合同不簽；低于成本價的合同不簽；顯失公平的合同不簽。

3.重視“補充協(xié)議”。基于自身對工程建設(shè)的需要，業(yè)主往往對施工合同進行補充或修改，特別是工程量的增減、工程質(zhì)保金的比例、工程款的撥付、稅金繳納、大型主材的支付等項目。經(jīng)補充的協(xié)議，與施工合同前述條款規(guī)定相比有優(yōu)先適用的原則。施工企業(yè)應(yīng)積極爭取運用合同自身具有的保證性條款來維護企業(yè)的合法權(quán)益。嚴(yán)把合同簽訂關(guān)，關(guān)注“補充協(xié)議”。

（二）完善資金管理，控制和分散財務(wù)風(fēng)險

1.施工企業(yè)在資金運作上要實行統(tǒng)一調(diào)配，集中管理，在滿足發(fā)展需要基礎(chǔ)上充分發(fā)揮資金規(guī)模優(yōu)勢。第一，市場化運作。施工企業(yè)應(yīng)建立以商業(yè)銀行管理方式運作的內(nèi)部結(jié)算中心，資金管理上明確財務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任權(quán)限等方式，統(tǒng)一管理，嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”的管理原則。規(guī)定項目部必須按時編報資金使用計劃，嚴(yán)格審批制度，遵循以收定支和資金有償使用的原則。

2.統(tǒng)籌資金預(yù)算。年初施工企業(yè)根據(jù)新上項目和施工生產(chǎn)需要，遵循全局性、系統(tǒng)性的原則和機關(guān)管理預(yù)算與項目預(yù)算結(jié)合的原則，統(tǒng)一編制資金預(yù)算計劃，指導(dǎo)和調(diào)節(jié)日常的資金管理工作。項目部不得擅自對外籌資，資金的撥付、調(diào)配應(yīng)由上一級資金管理部門統(tǒng)一管理。在資金預(yù)算編制的過程中，要堅持全局性、系統(tǒng)性的原則，機關(guān)管理預(yù)算與項目預(yù)算結(jié)合的原則，編制的預(yù)算既能保證機關(guān)管理層正常經(jīng)營的開支，又能滿足現(xiàn)場施工生產(chǎn)的需要。工程項目資金使用應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行項目資金需求預(yù)算，增強計劃性，減少資金浪費和損失；在保障項目施工正常進行的前提下，要追求閑置資金的增值，努力減少資金的占用，提高資金周轉(zhuǎn)率和占有率，提高資金使用效益。對主要原材料和各種輔助材料工具用具，要制定合理的控制定額，嚴(yán)格掌握執(zhí)行。

3.拓寬籌資渠道。在企業(yè)自有資金不足的情況下要盡量拓寬融資渠道，比如利用股票和債券方式融資，避免單一的資金籌集模式以分散財務(wù)風(fēng)險。

（三）強化成本管理，降低財務(wù)風(fēng)險

成本風(fēng)險是施工企業(yè)一個重要的財務(wù)風(fēng)險，施工企業(yè)要求得生存和發(fā)展，必須迅速適應(yīng)建筑市場的環(huán)境變化，包括適應(yīng)市場的價格要求。因此，施工企業(yè)必須不斷降低工程成本，提高項目成本管理水平。首先，結(jié)合合同工期、施工現(xiàn)場條件等具體因素，優(yōu)化施工組織設(shè)計，制定科學(xué)經(jīng)濟的施工方案，以達到縮短工期、提高質(zhì)量、降低成本的目的。其次，加強對施工項目成本中材料費、人工費、機械費、間接費用等重點項目的監(jiān)控，定期進行經(jīng)濟活動分析，把成本費用控制在責(zé)任成本范圍內(nèi)。最后，切實推行責(zé)任成本核算。對責(zé)任成本按照：指標(biāo)分解———指標(biāo)控制———指標(biāo)考核三個環(huán)節(jié)進行分解，層層分解到隊部、班組、個人。對于各項分解費用的節(jié)超要獎罰分明，真正體現(xiàn)責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一，責(zé)任成本分解的過程不僅是增收節(jié)支而且也是逐步逐級降低財務(wù)風(fēng)險的過程。

（四）及時辦理工程竣工結(jié)算，控制竣工結(jié)算的風(fēng)險

建設(shè)工程竣工結(jié)算是施工企業(yè)所承包的工程按照建設(shè)工程施工合同所規(guī)定的施工內(nèi)容全部完工交付使用后，向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的環(huán)節(jié)。在工程后期，大多數(shù)建設(shè)項目資金緊張，若不能及時結(jié)算，業(yè)主則不會再撥付工程款，拖延的時間越長，外欠款的風(fēng)險也越大。所以施工企業(yè)一旦按照圖紙要求完成施工后，就要及時辦理竣工驗收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時間辦理決算送審。對于設(shè)計變更部分或因業(yè)主原因?qū)е碌耐９p失、場地原因而發(fā)生的材料倒運費等費用要及時進行現(xiàn)場簽證，追加合同價款辦理工程結(jié)算，確保取得足額結(jié)算收入，加速竣工工程款的回收。同時做好工程可能出現(xiàn)的索賠事項準(zhǔn)備，盡量減少施工企業(yè)前期投入的資源損失和資金的占用，加快資金周轉(zhuǎn)，對規(guī)避財務(wù)風(fēng)險起著不可忽視的重要作用。在工程保修期內(nèi)，工程項目部應(yīng)根據(jù)實際工程量，合理預(yù)計可能發(fā)生的維修費用，并制定保修計劃，以此作為保修費用的控制依據(jù)。根據(jù)實際情況，項目部可委派專人或由就近施工的人員代管，盡量節(jié)約開支，降低財務(wù)風(fēng)險。

（五）加強企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制，防范財務(wù)風(fēng)險

1.加強會計基礎(chǔ)工作，提高財務(wù)人員財務(wù)風(fēng)險意識。財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)不斷強化會計基礎(chǔ)工作，提高財務(wù)人員的自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強參與經(jīng)濟決策和經(jīng)濟活動分析的能力，及時準(zhǔn)確捕捉財務(wù)風(fēng)險的信號，并積極采取措施進行防范和規(guī)避。總之，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)要不斷地增強財務(wù)風(fēng)險防范意識，及時找出影響施工項目財務(wù)風(fēng)險因素，制定出相應(yīng)的防范措施，才能降低財務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.規(guī)范和改進資金使用的授權(quán)和審批制度，控制財務(wù)風(fēng)險。施工企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制存在諸多的缺陷，但迫切需要規(guī)范和改進的部分主要集中在授權(quán)審批方面。施工企業(yè)在具體的項目施工建設(shè)中給予了項目經(jīng)理相當(dāng)大的職權(quán)，讓他們能自主決定項目的分包隊伍、施工方案、項目成本支出等，這就有可能給施工企業(yè)的財務(wù)控制帶來了很大的風(fēng)險。對此，施工企業(yè)應(yīng)對項目經(jīng)理的授權(quán)審批進行強化及規(guī)范。比如，對于大宗材料采購、分包單位結(jié)算、大型設(shè)備租賃、大宗資金支出，要經(jīng)過民主協(xié)商，不能僅由項目經(jīng)理一人決定。未經(jīng)合法授權(quán)，不可隨意審批資金支出，一定情況下還要經(jīng)過上級審批才能生效。從財務(wù)內(nèi)部控制角度，規(guī)范施工企業(yè)的財務(wù)相關(guān)行為，控制財務(wù)風(fēng)險。

3.建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，加強施工企業(yè)公司對財務(wù)的管控力度。施工企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。比如，建立項目財務(wù)分析監(jiān)測系統(tǒng)，公司財務(wù)部門對施工項目的現(xiàn)金流量、獲利能力、成本費用、應(yīng)收賬款、存貨監(jiān)測、負(fù)債能力等財務(wù)狀況進行實時分析，有效監(jiān)測。通過對主要財務(wù)指標(biāo)的監(jiān)測，及時發(fā)現(xiàn)問題并發(fā)出預(yù)警警報采取相應(yīng)的措施。建立市場風(fēng)險監(jiān)測系統(tǒng)，對市場的價格變化、國家宏觀政策調(diào)整、施工項目適用稅收政策等的變化趨勢進行辨識和分析，進行風(fēng)險防范。建立項目管理監(jiān)測系統(tǒng)，針對可能引起施工項目財務(wù)狀況惡化的風(fēng)險進行長期監(jiān)控。

作者簡介：何敬峰(1977-)，男，漢族，研究方向：財會。