淺議施工企業費用預算的編制

【摘要】隨著建筑市場之間的競爭日趨激烈，工程承包價格被不斷壓低。企業內部的人工、材料、機械設備等費用卻在不斷上漲，進一步壓縮了利潤空間。這使施工企業面臨嚴峻的生存考驗，逼迫企業加強自身內部管理，團結協作，努力控制費用支出。施工企業通過編制費用預算，能使企業和各個職能部門有比較明確的工作目標。在執行過程中，能促使企業內部各部門、各單位，相互促進，協調發展，有助于控制費用支出。

【關鍵詞】 施工企業 費用預算 編制

隨著建筑市場之間的競爭日趨激烈，施工企業面臨嚴峻的生存考驗。為了求得生存和發展，必須實行以銷定產。以砂石骨料銷售為例，費用預算的編制首先要根據計劃年度企業的砂石骨料生產規格和銷售量預測，結合報告年度預計產成品庫存情況，提出企業計劃年度生產目標，由企業生產部門編制生產計劃。企業在編制生產計劃的基礎上，根據確定的計劃年度目標利潤，確定目標成本，必然要涉及材料、能源、勞動力的消耗量。企業計劃年度綜合經營計劃中所提出的各種人力、物力、財力的需要量，就成為材料費用預算、工資費用預算、制造費用預算、期間費用預算等編制的基礎。

一、企業編制費用預算的作用

第一、奮斗目標明確。通過編制費用預算，能使企業和各個職能部門有比較明確的工作目標。然后，通過費用預算指標的下達和控制，明確各個職能部門的經濟活動與企業的經營目標聯系起來，從而促使職工群眾想方設法，從各自崗位上努力完成工作目標。

第二、通過費用預算的編制與執行，能促使企業內部各部門、各單位，相互促進，協調發展。現代化企業是一個系統，存在著整體與局部的關系，往往局部經營的最優化，對全局未必合理。因此，為了實現企業總體經營目標，各部門、各單位必須密切配合，協調一致，統籌兼顧，全面安排。編制費用預算能使各職能部門認識到本部門在企業整體中所處的地位與作用，分析有利和不利的因素，預計可能發生的問題，采取預防性措施，努力完成自身的工作目標，對全局經營目標的完成做出積極貢獻。

第三、編制費用預算有助于控制費用支出。編制費用預算的主要目的，就是為了實施成本控制，在日常生產經營活動中，將實際支出與費用預算對比，解釋差異或執行預算的偏差，及時依靠職工群眾，采取措施，加以解決，以保證費用預算控制指標的完成。

第四、考核企業各部門實際業績的依據。通過各部門費用預算完成情況的分析和考核，是評價各部門實際業績的主要內容之一。因此，分析和考核費用預算的執行情況，是完成企業目標成本的有力保證。

二、固定預算的編制

固定預算是按照計劃年度內可能實現的經營方面的預算和財務方面的預算來編制的。它以經營預測為基礎，是經營決策的具體化。以砂石骨料銷售為例，在以銷定產的條件下，它以銷售預測為出發點進而確定生產計劃；以目標利潤為出發點進而確定成本費用預算和資金收支計劃。它是以預算的形式，反映企業計劃年度的生產經營計劃。固定預算是靜態預算，每一項預算都緊緊圍繞企業的目標利潤來制定，也可稱為全面預算。

編制砂石骨料計劃年度產品銷售量時應注意：第一，必須對各種規格砂石骨料的預計銷售數量、銷售價格、銷售收入做出可靠的預測。要考慮整個宏觀經濟形勢的變化和本企業的應變能力，估算銷售收入。第二，確定計劃年度各種規格砂石骨料產品產量、銷售量、生產量和庫存量之間應保持適當的比例關系。第三，計劃年度單位產品工時定額應在報告年度各種規格砂石骨料產品實耗工時的基礎上，考慮計劃年度生產、技術、組織條件的變化，根據各個規格產品品種、生產量、生產周期長短等因素，采用不同的方法確定。

編制直接材料費用預算，包括計劃年度直接材料需要量和直接材料采購量預算。直接材料費用預算，一般應以計劃年度生產計劃和單位產品材料能源消耗定額，以及材料、能源的計劃價格為基礎，并考慮到實現各項降低消耗目標的措施加以確定。由于材料包括原料及主要材料、輔助材料、修理用備件、包裝物等，有些材料品種繁多，數量零星，不便一一規定消耗定額，可參照上年實際耗用水平，考慮計劃年度降低消耗的要求加以確定。直接材料的計劃年度采購量是在期初、期末庫存儲備量的基礎上按材料品種、規格逐項加以確定。預計材料采購量=計劃年度材料采購量+期末材料儲備量-期初材料儲備量。

由于本期采購的材料、能源價格，不一定當期支付。因此，編制預算時，因考慮加上上期采購而在本期支付的價款，減去本期采購留待以后支付的價款，以便正確地編制現金預算。

編制直接人工預算，一般根據生產計劃中各種產品生產量，分別乘以單位產品勞動工時定額，計算出各種產品耗用總工時，然后再乘以計劃年度小時工資計劃數求得。但是，由于工資制度不同，企業編制工資費用預算應采取不同的方法編制。如有的企業采用合同工并實行計件工資時，生產工人工資屬于變動費用，可按上述辦法，即產品耗用總工時和小時工資率直接編制。如大多數企業采用固定工資和月工資制度，屬于固定費用，職能根據職工在冊平均人數、出勤率、平均日工資額等資料編制。在實際工作中，企業的生產往往需要不同工種的工人，因而按工種類別分別計算，最后匯總加以確定。

編制制造費用預算的內容，是指計劃年度所發生的而不能列作直接材料、直接工資項目的一切間接費用的預算。制造費用包括間接材料、間接工資、固定資產折舊、修理、維護費用、租賃費、機物料消耗等等。制造費用預算一般可通過一定方法劃分為變動費用和固定費用兩類。變動費用預算可根據計劃年度產量和預計分配率編制；固定費用預算則根據過去實際發生數，經過調整后加以編制。在實際工作中，一般大中型企業大多設置輔助生產間，其發生的費用，要分攤給受益產品或部門。因此，按部門編制的費用預算，必須首先編制輔助生產車間費用預算，然后編制全廠制造費用預算。

編制制造費用預算時，要從實際情況出發，正確處理各項目指標預算額。第一，具備消耗定額資料的項目（如物料消耗等），可根據產量、單耗、單價加以確定。第二，凡有規定費用開支標準的項目（如低值易耗品、勞動保護費等），可根據生產小組人數和規定的標準確定。第三，凡屬固定性質的費用（如辦公費、保險費等），可根據上期實際支出和計劃期節約要求加以確定。第四，凡在其他預算中有規定的項目（如工資、福利費等），可根據工資預算填列。

上述預算的編制，計劃與實際不會有較大的出入。如產量、業務量在正負5%幅度內波動時，即可采用固定預算的編制方法。各項預算編好后，還要編制企業計劃年度的現金預算，以期規劃現金流入的來源和現金流出的方向，合理處理現金收支業務，即使調度資金，保證企業生產經營、籌資、投資的資金需要，保持企業財務處于良好狀態。最后，企業要預計計劃年度的損益表和資產負債表。如果發現最終數據達不到計劃年度目標利潤的要求，就要采取措施，修改各項預算，以達到經營目標的要求為止。

固定預算的優點是編制比較簡單、直接，一目了然。但由于企業生產經營狀況受主客觀因素的影響比較大，不確定因素較多，經常發生變動，頻繁修訂，就會失去預算控制的作用。

三、彈性預算的編制

彈性預算是企業按照可以預見的多種生產經營水平的業務量（生產量、銷售量、人工小時、機器工時、服務量等）分別確定相應數據的預算。根據企業不同的業務量，可以列出幾種不同水平的費用預算，以適應多種經營水平，反映費用支出的多種額度。由于這種預算能隨業務量呈一定比例的變動而做出相應的調整，具有一定的伸縮性，因而成為彈性預算。彈性預算的編制，主要適用于間接費用的預算控制，在業務量變動幅度較大時，具有靈活的性質。它適用于產量不同、成本不同，而利潤水平會有所不同的預算控制。

彈性預算的編制步驟：（1）選擇和確定適當的經營活動水平的計量單位。通常，生產單一產品的企業，可以確定生產工時。（2）確定不同情況下經營活動水平的范圍。這個范圍是指彈性預算所適用的業務量彈性區間，一般根據企業具體情況確定。通常以正常生產能力70~110%范圍，其間隔以5%或10%較好。（3）根據成本與業務量之間的依存關系，把預算指標區分為變動預算和固定預算兩類：前者隨業務量大小成正比例變動；后者，在正常業務量幅度內不隨業務量的增減而變動。此外，還有一些費用項目隨業務量增減而變動，但又不成比例變動，這種費用成為混合成本或半變動成本。（4）通過列表法或公式法，確定不同經營活動水平范圍內的控制數額，編成彈性預算。

四、滾動預算的編制

業務預算、財務預算的編制時間，通常以一年為一期，與會計年度相配合。一年為一期編制預算，便于預算執行情況的分析和評價。但由于編制預算所預估的一年生產經營活動，常常會發生變化，預估的預算就會脫離實際。因此，要編制滾動預算。

滾動預算又稱連續預算。它是采用滾動方式連續編制若干期預算。在編制若干期預算時，隨著一個時期的過去，把已經執行過期的預算去掉，然后根據其執行情況的分析，環境的變化和經營目標的調整，對原預算進行修訂，日期逐步向前延伸，并將下一時期的預算增添上，使編制的預算仍保持原有的計劃期數，隨著時間的推移，預算數逐步滾動，以便更接近事實，更切合實際。

編制滾動預算的要點是：第一，企業生產經營活動是連續不斷的過程，編制的預算必須反映這一過程。而會計分期是認為假設的。因此，預算期限不一定完全與會計分期相一致，應用滾動方式連續反映和控制這一過程。第二，由于企業生產經營活動復雜多變，往復循環，隨著時間的推移，事先難以預料的新事物、新情況、新問題層出不窮，人們對事物的認識是由簡單到具體的過程，在較長時期內預算不可能一成不變。因此，預算要求一年中前幾個月完整、詳細，后幾個月粗略，隨時期推移，原較粗的預算由粗變細，隨后又補充新的較粗預算，如此往復，滾動向前，永遠接近實際，才能發揮預算管理的作用。

編制滾動預算能保持預算的完整性、既起性，以動態預算指導未來，可以周密地指導企業生產經營活動。由于長計劃、短安排，使新的預算與實際情況更相適應，有利于發揮預算的指導與控制作用。但滾動預算編制工作量較大，而且經常修改。

參考文獻

［1］王又莊，《現代成本管理》，上海，立信會計出版社，1996年

作者簡介：何敬峰（1977-），男，葛洲壩五公司船舶運營管理中心，職稱：中級會計師，職務：總會。