我國企業內部審計的現狀及原因分析

【摘要】企業的內部審計工作，是企業經營和發展的需要.企業內部審計的目的是對企業經營管理的需要負責，側重于企業基層單位的經營活動和經營目標的完成情況.文章主要分析了我國企業內部審計所面臨的現狀，及解決措施.

【關鍵詞】內部審計的現狀 企業內部審計 經濟目標 解決目標

在19世紀下葉，我國按照西方企業管理模式建立的銀行、造船廠、礦山與工廠等大型企業中，曾設立“稽核”職務，負責對企業的財務收支與經營活動實行審計和評價。但就整個國家而言，內部審計起步很晚。1985年，《國務院關于審計工作的暫行規定》要求人民政府各部門和大中型企事業組織建立內部審計監督制度，設立審計機構。這是我國內部審計制度建立的開始。

一、現狀

當前，我國內部審計的發展現狀不容樂觀。據審計署組織對國務院確定的78家“百家現代企業制度試點”企業的內部審計制度建立情況進行的調查顯示：設立獨立內部審計機構的僅31家，不到40%，設立非獨立內部審計機構的39家，未設立內部審計機構的8家。試點企業規模大、實力強、管理水平高，其內部審計情況尚且如此，其他國有企業的內部審計情況更令人擔憂了。據筆者對上海和深圳兩地國有企業內部審計現狀進行的粗略調查來看，內部審計的范圍主要局限于財務活動，遠沒有涉及到經營管理活動的所有重要方面。審計的重點是合法、合規性，雖然也開展了一些經濟效益審計，但仍沒有把它作為重點內容，且多局限于有關財務指標的分析評價，較少涉及管理決策和控制領域的深層次問題，并未充分發揮內部審計的建設性作用。所以從總體上看，我國內部審計還停留在最基本的財務審計階段。

例如：安然、世通等財務舞弊和會計造假案件的產生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序。研究結果表明，內部控制存在缺陷是導致企業經營失敗并最終鋌而走險、欺騙投資者和社會公眾的重要原因。因此必須加強內部控制在企業管理中的地位作用，提高企業競爭力。

二、原因分析

我國內部審計的落后現狀不能僅僅理解成是內部審計本身的問題，而應該將其置于宏觀的經濟體制與機制背景之下來考慮。在市場中，內部審計服務也是一種商品，也必須有需求和供給兩方面的密切配合，才能形成良好的市場流通，從而實現內部審計的大發展。

（一）需求方面

導致這一現象的根本原因在于缺乏真正關心和利用內部審計結果的所有者。在我國，公有制的主體地位及其國家所有制的形式決定了大量的國有資本的存在。國家，作為全體人民的代表，行使國有資本的所有權。而在國家與企業之間又存在著代替國家行使所有者職能的人格化代表——國有資本經營管理機構，這就形成了很長的委托代理鏈條。一旦環節出現問題，整個鏈條將失敗。現實中，國有企業的終級所有者與國有資本經營管理機構之間的委托代理權責未能很好的界定。首先，所有者本身是虛置的；同時，作為代理人的國有資本經營管理機構并不擁有國有資本的剩余索取權，缺乏促進國有資本增殖保值的真正動力。可見，國有資本的所有者缺位和其人格化代表與國有資本缺乏產權聯系的特點決定了該委托代理環節的有效性難以確保。

（二）供給方面

缺乏有效的市場需求是我國內部審計流于形式的主要原因，而需求不足又直接影響到我國內部審計服務的供給質量。

首先，由于缺乏所有者和經營者的重視，內部審計的權威性和獨立性難以得到有效保證，這必然使內部審計人員在工作中受到各方面的牽制，審計質量和效率大打折扣。現實中，有些企業的內部審計在組織中無權亦無責，成為安排養老和富余人員的理想場所。

其次，內部審計人員不安心本職，專業素質較低。在企業擴大自主權時，許多企業往往以機構設置權為由將內部審計機構合并甚至撤銷，使內部審計人員對前途缺乏信心。同時，缺乏外界對工作成果的承認，也使許多內部審計人員感到價值實現困難。所以，許多內部審計僅僅將內部審計工作作為一種暫時的過度而不是事業的歸宿，也就不會致力于提高業務水平。這是內部審計質量難以提高的直接原因。

同時，我國內部審計是在國家審計的直接推動和干預下設立的，并未形成反映內部審計工作特點和要求的統一的準則和規范，也影響了內部審計水平的提高。

由以上需求原因所導致的內部審計服務質量不高的現狀，反過來更加抑制了需求的增長。從成本效益方面講，內部審計只有在其所帶來的收益大于成本，從而能為企業增加價值時，才能被接受。

三、改善企業內部審計質量的思考

通過以上分析可以看出，影響我國國有企業內部審計發展水平的主要矛盾在于需求方面。即由于產權沒有很好地劃分，導致所有者缺位，經營者受托經濟責任意識淡薄，并影響到后續委托代理環節，從而使內部審計失去了存在的基礎。因此，要想從根本上促進我國內部審計的發展，當務之急是必須強化國有資產經營管理機構的人格化代表的本質，以從實質上塑造出第一層次的委托代理關系的主體，使第二層次的委托代理關系中的所有者真正到位。

當前，雖然我國的產權制度的改革已提上了議事日程，但它涉及面廣，并非一朝一夕所能夠完成，因此內部審計行業不能無所作為地等待，而應該積極行動起來，努力改善服務的供給，通過實際行動來證明自身的價值，創造對內部審計信息的需求。

首先，我國內部審計人員的素質普遍較低的現狀急待解決。目前，提高內部審計人員的素質，可以從擴大業務交流，加強人員培訓等方面著手，積極吸收國外內部審計的先進經驗。在這方面，我國已經有了比較良好的開端。我國內部審計與國際內部審計的交流與合作速度的加快，將有利于我國專業人員知識和技能的提高。

另一方面，我國內部審計曾一度作為國家審計的基礎和延伸，用于指導實踐的規范也主要是《審計法》及依此而制定的《審計署關于內部審計工作的規定》，并未形成專門的準則體系和實務規范，這使內部審計人員在實踐中常因缺乏理論依據和指導而無所適從。所以，行業規范的制定作為一項基礎性工作，是提高我國內部審計整體質量所必須解決的關鍵問題。同時，在此基礎上，為了激勵內部審計人員提高業務素質，進行統一的職業技術資格考試和實行注冊認證制度，對促進行業發展也是十分必要的。

當前，我國在機構改革中堅持政企分開，撤消了審計管理司，并將中國內部審計學會改建成為中國內部審計師協會，對內部審計實行行業自律管理，這些措施明確了內部審計在市場經濟中的發展方向。新成立的中國內部審計師協會，作為內部審計行業自律管理的組織，必將在業務指導、人員培訓、促進交流、行業規范和維護權益等方面發揮積極的作用。

綜上所述，在當今國際金融資本與產業資本一體化程度加劇的現實背景下，企業之間的競爭正在不斷加劇，這要求企業要不斷提高自身內涵式發展的能力，也就是企業自身的管理能力，而加強企業內部審計是企業改善管理、防范風險的有效途徑，對企業經濟目標的實現、提高企業經濟效益具有十分重要的意義。

參考文獻

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［2］王新峰.加強我國企業內部審計[J].合作經濟與科技.2008.（4）

作者簡介：張秀葉，（1974-），女，漢族，山東省東營市墾利縣人，任職于山東省環境保護學校會計，研究方向：財務管理。