我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及原因分析

【摘要】企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，是企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的需要.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的需要負(fù)責(zé)，側(cè)重于企業(yè)基層單位的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營目標(biāo)的完成情況.文章主要分析了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所面臨的現(xiàn)狀，及解決措施.

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀 企業(yè)內(nèi)部審計(jì) 經(jīng)濟(jì)目標(biāo) 解決目標(biāo)

在19世紀(jì)下葉，我國按照西方企業(yè)管理模式建立的銀行、造船廠、礦山與工廠等大型企業(yè)中，曾設(shè)立“稽核”職務(wù)，負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營活動(dòng)實(shí)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。但就整個(gè)國家而言，內(nèi)部審計(jì)起步很晚。1985年，《國務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》要求人民政府各部門和大中型企事業(yè)組織建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度，設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。這是我國內(nèi)部審計(jì)制度建立的開始。

一、現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀不容樂觀。據(jù)審計(jì)署組織對(duì)國務(wù)院確定的78家“百家現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)”企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度建立情況進(jìn)行的調(diào)查顯示：設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的僅31家，不到40%，設(shè)立非獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的39家，未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的8家。試點(diǎn)企業(yè)規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)、管理水平高，其內(nèi)部審計(jì)情況尚且如此，其他國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)情況更令人擔(dān)憂了。據(jù)筆者對(duì)上海和深圳兩地國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行的粗略調(diào)查來看，內(nèi)部審計(jì)的范圍主要局限于財(cái)務(wù)活動(dòng)，遠(yuǎn)沒有涉及到經(jīng)營管理活動(dòng)的所有重要方面。審計(jì)的重點(diǎn)是合法、合規(guī)性，雖然也開展了一些經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但仍沒有把它作為重點(diǎn)內(nèi)容，且多局限于有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析評(píng)價(jià)，較少涉及管理決策和控制領(lǐng)域的深層次問題，并未充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。所以從總體上看，我國內(nèi)部審計(jì)還停留在最基本的財(cái)務(wù)審計(jì)階段。

例如：安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的產(chǎn)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場(chǎng)的正常秩序。研究結(jié)果表明，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。因此必須加強(qiáng)內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位作用，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、原因分析

我國內(nèi)部審計(jì)的落后現(xiàn)狀不能僅僅理解成是內(nèi)部審計(jì)本身的問題，而應(yīng)該將其置于宏觀的經(jīng)濟(jì)體制與機(jī)制背景之下來考慮。在市場(chǎng)中，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)也是一種商品，也必須有需求和供給兩方面的密切配合，才能形成良好的市場(chǎng)流通，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的大發(fā)展。

（一）需求方面

導(dǎo)致這一現(xiàn)象的根本原因在于缺乏真正關(guān)心和利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的所有者。在我國，公有制的主體地位及其國家所有制的形式?jīng)Q定了大量的國有資本的存在。國家，作為全體人民的代表，行使國有資本的所有權(quán)。而在國家與企業(yè)之間又存在著代替國家行使所有者職能的人格化代表——國有資本經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)，這就形成了很長的委托代理鏈條。一旦環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，整個(gè)鏈條將失敗。現(xiàn)實(shí)中，國有企業(yè)的終級(jí)所有者與國有資本經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)之間的委托代理權(quán)責(zé)未能很好的界定。首先，所有者本身是虛置的；同時(shí)，作為代理人的國有資本經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)并不擁有國有資本的剩余索取權(quán)，缺乏促進(jìn)國有資本增殖保值的真正動(dòng)力。可見，國有資本的所有者缺位和其人格化代表與國有資本缺乏產(chǎn)權(quán)聯(lián)系的特點(diǎn)決定了該委托代理環(huán)節(jié)的有效性難以確保。

（二）供給方面

缺乏有效的市場(chǎng)需求是我國內(nèi)部審計(jì)流于形式的主要原因，而需求不足又直接影響到我國內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的供給質(zhì)量。

首先，由于缺乏所有者和經(jīng)營者的重視，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性難以得到有效保證，這必然使內(nèi)部審計(jì)人員在工作中受到各方面的牽制，審計(jì)質(zhì)量和效率大打折扣。現(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在組織中無權(quán)亦無責(zé)，成為安排養(yǎng)老和富余人員的理想場(chǎng)所。

其次，內(nèi)部審計(jì)人員不安心本職，專業(yè)素質(zhì)較低。在企業(yè)擴(kuò)大自主權(quán)時(shí)，許多企業(yè)往往以機(jī)構(gòu)設(shè)置權(quán)為由將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合并甚至撤銷，使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)前途缺乏信心。同時(shí)，缺乏外界對(duì)工作成果的承認(rèn)，也使許多內(nèi)部審計(jì)人員感到價(jià)值實(shí)現(xiàn)困難。所以，許多內(nèi)部審計(jì)僅僅將內(nèi)部審計(jì)工作作為一種暫時(shí)的過度而不是事業(yè)的歸宿，也就不會(huì)致力于提高業(yè)務(wù)水平。這是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以提高的直接原因。

同時(shí)，我國內(nèi)部審計(jì)是在國家審計(jì)的直接推動(dòng)和干預(yù)下設(shè)立的，并未形成反映內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)和要求的統(tǒng)一的準(zhǔn)則和規(guī)范，也影響了內(nèi)部審計(jì)水平的提高。

由以上需求原因所導(dǎo)致的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量不高的現(xiàn)狀，反過來更加抑制了需求的增長。從成本效益方面講，內(nèi)部審計(jì)只有在其所帶來的收益大于成本，從而能為企業(yè)增加價(jià)值時(shí)，才能被接受。

三、改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的思考

通過以上分析可以看出，影響我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展水平的主要矛盾在于需求方面。即由于產(chǎn)權(quán)沒有很好地劃分，導(dǎo)致所有者缺位，經(jīng)營者受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)淡薄，并影響到后續(xù)委托代理環(huán)節(jié)，從而使內(nèi)部審計(jì)失去了存在的基礎(chǔ)。因此，要想從根本上促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，當(dāng)務(wù)之急是必須強(qiáng)化國有資產(chǎn)經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)的人格化代表的本質(zhì)，以從實(shí)質(zhì)上塑造出第一層次的委托代理關(guān)系的主體，使第二層次的委托代理關(guān)系中的所有者真正到位。

當(dāng)前，雖然我國的產(chǎn)權(quán)制度的改革已提上了議事日程，但它涉及面廣，并非一朝一夕所能夠完成，因此內(nèi)部審計(jì)行業(yè)不能無所作為地等待，而應(yīng)該積極行動(dòng)起來，努力改善服務(wù)的供給，通過實(shí)際行動(dòng)來證明自身的價(jià)值，創(chuàng)造對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息的需求。

首先，我國內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低的現(xiàn)狀急待解決。目前，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，可以從擴(kuò)大業(yè)務(wù)交流，加強(qiáng)人員培訓(xùn)等方面著手，積極吸收國外內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。在這方面，我國已經(jīng)有了比較良好的開端。我國內(nèi)部審計(jì)與國際內(nèi)部審計(jì)的交流與合作速度的加快，將有利于我國專業(yè)人員知識(shí)和技能的提高。

另一方面，我國內(nèi)部審計(jì)曾一度作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)和延伸，用于指導(dǎo)實(shí)踐的規(guī)范也主要是《審計(jì)法》及依此而制定的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，并未形成專門的準(zhǔn)則體系和實(shí)務(wù)規(guī)范，這使內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)踐中常因缺乏理論依據(jù)和指導(dǎo)而無所適從。所以，行業(yè)規(guī)范的制定作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，是提高我國內(nèi)部審計(jì)整體質(zhì)量所必須解決的關(guān)鍵問題。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上，為了激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)行統(tǒng)一的職業(yè)技術(shù)資格考試和實(shí)行注冊(cè)認(rèn)證制度，對(duì)促進(jìn)行業(yè)發(fā)展也是十分必要的。

當(dāng)前，我國在機(jī)構(gòu)改革中堅(jiān)持政企分開，撤消了審計(jì)管理司，并將中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)改建成為中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)行行業(yè)自律管理，這些措施明確了內(nèi)部審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的發(fā)展方向。新成立的中國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，作為內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自律管理的組織，必將在業(yè)務(wù)指導(dǎo)、人員培訓(xùn)、促進(jìn)交流、行業(yè)規(guī)范和維護(hù)權(quán)益等方面發(fā)揮積極的作用。

綜上所述，在當(dāng)今國際金融資本與產(chǎn)業(yè)資本一體化程度加劇的現(xiàn)實(shí)背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)正在不斷加劇，這要求企業(yè)要不斷提高自身內(nèi)涵式發(fā)展的能力，也就是企業(yè)自身的管理能力，而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)改善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。

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作者簡(jiǎn)介：張秀葉，（1974-），女，漢族，山東省東營市墾利縣人，任職于山東省環(huán)境保護(hù)學(xué)校會(huì)計(jì)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。