轉制科研院所如何解決向財政報賬的一些會計處理問題

【摘要】轉制科研院所會計處理既要滿足企業會計制度同時又要向財政報賬。為此依據財會字[2000]2號談一談如何解決這些問題。

【關鍵詞】轉制院所 如何解決 財政報賬 問題

一、分析科研院所與一般企業的不同點及會計制度差異：

（一）科研院所存在原有正常事業經費、財政專項撥付同時延續了部分稅收優惠政策。

（二）《科學事業單位會計制度》所遵循的原則是收付實現制原則，而企業會計制度是按權責發生制進行會計假設。

二、目前還存在一些典型的收入、撥款、成本核算誤區

例如：科研收入、支出的確認違背了配比原則等問題；

三、借助“軟件”輔助核算功能解決向財政報賬的問題

（一）向財政報賬往往是按照收付實現制進行核算，因此可在現金及銀行存款的科目核算上增加輔助核算。

（二）財政專項撥款通常對應的是各個科研課題，課題核算可以通過相應科目的輔助功能就能實現財政報賬。

國家為推動科研院所的發展，相繼實施了一系列的改革措施，1999年科研院所開始向企業轉型，至此單位的性質發生了根本性的變化——原來的事業單位管理體制轉變成企業管理體制。科研院所轉制至今已有10余年之久，但是仍然有一些會計處理問題困惑著財務人員，特別是面對既要滿足企業會計制度同時又要向財政報賬的需求很多財務人員往往顯得措手無策。為此依據財會字[2000]2號《轉制科研機構新舊會計制度銜接有關調賬問題的處理規定》和自身工作經驗談一些如何解決這些問題的會計處理辦法。

（三）科研院所與一般企業的不同點

盡管科研院所實施了企業化管理，也從2000年起按企業會計制度執行會計核算。但是科研院所與一般意義上的企業之間還是存在一定的差別，現列舉如下：

1.科研院所原有正常事業經費繼續撥付，這部分事業經費主要用于解決轉制前已經離退休人員的社會保障問題；

2.延續部分稅收優惠政策。例如（94）財稅字第010號規定：“對科研單位取得的技術轉讓收入免征營業稅”。（94）143號文件規定“科研用品的進口是直接用于科學研究的，仍應鼓勵，免征進口環節關稅、增值稅和消費稅”。

3.財政撥付專項資金大力支持科研發展。例如成果轉化資金、高新技術創新基金及條件平臺建立基金等。

四、簡述科研院所原執行的會計制度

科研單位在2000年前執行的是1996年由財政部、國家科委頒布的《科學事業單位財務制度》和1997年的《科學事業單位會計制度》，它們所遵循的原則是收付實現制原則，沒有按權責發生制進行會計假設。另外它在遵循實際成本原則、配比原則、謹慎性原則以及劃分收益性支出與資本性支出原則上與現有企業會計制度都有較大的差別，在核算方面存在一定的局限性。

從執行的實際效果看，原有的科學事業單位財會制度規范了科研單位的財務行為，推動了科研院所的發展，與此同時也滿足了向國家財政報賬的需求。但是科研院所改制后，它的局限性徒然體現。

五、企業會計制度下的轉制科研院所常見的會計處理問題

科研院所位如不改制，執行科學事業單位會計制度是合適的，但從2000年起國家財政部和科技部都要求轉制科研院所執行企業會計制度。為此許多轉制院所就必須面臨新的會計核算問題，但是同時也因為科研院所需向國家財政報賬，因此在執行企業會計制度上，必須差別對待、靈活處理，現列舉一些常見的會計處理問題。

（一）科研項目收入、支出的確認存在違背配比原則的問題

科研院所的科研收入采取合同進度法確認“科研收入”在會計期間以合同完成的比例來確定，或者是按照開具發票的原則來確定，然而在當期結轉成本費用時是按實際支出原則進行核算。顯而易見，收入和支出確認違背了“配比原則”，直接影響了期末利潤，為此在會計處理時必須按開票或者合同金額所對應的比例進行結算。

（二）科研收入、技術收入、試制產品收入、學術活動收入和科普活動收入等收入概念不分相互混淆問題

企業制度沒有設置科研收入、試制產品收入、學術活動收入和科普活動收入科目，但設置了技術收入和產品銷售收入科目。為此必須區分概念將科研收入、學術活動收入和科普活動收入并入技術收入科目核算，試制產品收入納入產品銷售收入科目核算。

（三）財政補助收入、上級補助收入、預算外收入和撥入專款統一作為營業外收入，沒有嚴格區分

企業制度沒有設置財政補助收入、上級補助收入和預算外收入科目等，其核算均是通過補貼收入科目進行，只有撥入專款必須通過專項應付款科目核算。但是目前轉制院所大都沒有對它們進行差別對待而直接在營業外收入中進行核算。

（四）撥出專款和撥出經費直接劃轉，難以核算其往來情況

企業制度沒有設置撥出專款和撥出經費科目。對于內部資金劃撥，企業可以根據實際情況在其他應付款科目下增設內部往來科目核算。對于國家通過母公司向子公司轉撥的專項資金，母公司在收到這筆資金時，通過其他應付款——內部往來科目核算，轉撥給子公司時，應沖減內部往來。

（五）成本核算五花八門，隨心所欲

轉制后的科研院所成本核算的底子薄，常常是核算五花八門，隨心所欲。筆者認為成本核算應當按下述方法進行：

1.成本核算采用制造成本法：單位的科研課題（產品）成本核

算到制造成本為止。

2．成本核算以每一個科研課題（產品）作為核算對象。

3．制造成本包括科研課題（產品）成本和制造費用。

A科研課題（產品）成本包括科研（生產）過程中實際消耗的直接材料、直接工資及其他直接支出。

B研制費用（制造費用）。指研究室（車間）為組織和管理科研生產所發生的各種費用，包括研究室（車間）管理人員的工資、獎金、津貼、補貼、職工福利費、固定資產使用費、租賃費、修理費、低值易耗品費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費和保險費等。

（六）借助“用友”軟件輔助核算功能，解決向財政報賬的問題

轉制科研院所在滿足企業內部核算的同時，也需要向財政報賬。這往往難到眾多財務人員，筆者建議借助“用友”軟件的輔助核算功能，就能解決向財政報賬的問題。

1.向財政報賬往往是按照收付實現制進行核算，因此可在現金及銀行存款的科目核算上增加輔助核算。其具體方法：

（1）在貨幣資金科目核算的“借方”按收入的基本分類（包括：財政收入、經營收入、其他收入等）進行輔助核算。

（2）在貨幣資金科目核算的“貸方”按支出功能的分類（包括：事業支出、經營支出等）進行輔助核算。

2.財政專項撥款通常對應的是各個科研課題，因此在核算時應增加課題核算，該課題核算必須通過各相應科目的輔助功能才能實現。

（1）在收到財政撥款時，貸記：補貼收入（XX課題）

（2）支出時，借記：生產成本—直接材料（XX課題）

或者：制造費用—差旅費（XX課題）

（3）向財政報賬時，支出與收入的差額就形成了院所的自籌資金

（4）通過用友的賬簿管理，可以查詢課題的發生情況，從而滿足于向財政報賬的需求。

總之，轉制科研院所的財務核算既要滿足企業會計制度核算的要求同時又要滿足向財政報賬的需求是一個較難的問題，需要我們在工作中不斷探索和改進，讓我們共同努力吧。

參考文獻

[1]財會字[2000]2號轉制科研機構新舊會計制度銜接有關調帳問題的處理規定.

[2]《科學事業單位會計制度》.

[3]《新企業會計制度》.