如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

【摘要】?jī)?nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。本文基于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，在分析企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)提出思考。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) 現(xiàn)狀問(wèn)題 思考

內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，面對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和國(guó)內(nèi)及國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，企業(yè)越來(lái)越關(guān)注環(huán)境變化所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的要求越來(lái)越迫切，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和治理，建立對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理活動(dòng)監(jiān)管和評(píng)價(jià)的有效機(jī)制，以查錯(cuò)防弊，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制效率提高成為必然。

2008年5月財(cái)政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該基本規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。

2010年4月財(cái)政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，并規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司執(zhí)行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執(zhí)行。

上述規(guī)范的實(shí)施將對(duì)我國(guó)企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度具有重大影響，并且拓展了我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍。

一、實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制審計(jì)存在的一些問(wèn)題

（一）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度

近年審計(jì)準(zhǔn)則引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念和方法，在相繼出臺(tái)的各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的過(guò)程中，內(nèi)部控制制度的發(fā)展又促使審計(jì)從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，在完成審計(jì)工作后，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審計(jì)反映的主要形式為管理建議書(shū)，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出書(shū)面建議，而引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)后以實(shí)施測(cè)試內(nèi)控為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與實(shí)質(zhì)性程序并沒(méi)有很好的結(jié)合，內(nèi)控測(cè)試沒(méi)有達(dá)到實(shí)質(zhì)性對(duì)審計(jì)項(xiàng)目重大風(fēng)險(xiǎn)的提示功能。具體表現(xiàn)有：

1.計(jì)劃和執(zhí)行內(nèi)控測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序在實(shí)際操作時(shí)相分離，從了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始至形成具體審計(jì)計(jì)劃的各環(huán)節(jié)相互銜接依據(jù)不充分；具體審計(jì)程序沒(méi)有嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及內(nèi)控測(cè)試有針對(duì)性的全面設(shè)計(jì)，并根據(jù)內(nèi)控測(cè)試的結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行調(diào)整，甚至內(nèi)控測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試交叉進(jìn)行，使得內(nèi)控測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的引導(dǎo)功能喪失。

2.內(nèi)部控制基本規(guī)范要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，從行業(yè)發(fā)展來(lái)看，評(píng)價(jià)與測(cè)試內(nèi)部控制的工作經(jīng)驗(yàn)積累不夠，可供借鑒的實(shí)例較少，從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力有待提高。目前對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要側(cè)重在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制的重大缺陷，對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立是否有效、可行的審核工作還需加大力度及深度。

（二）從企業(yè)的角度

企業(yè)的環(huán)境影響著內(nèi)控審計(jì)工作的開(kāi)展，目前企業(yè)的內(nèi)部控制較為落后，體系不健全，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)待內(nèi)部控制的觀念上，認(rèn)為內(nèi)部控制只是形式上的一些制度，全部實(shí)行會(huì)增加管理成本，實(shí)質(zhì)上人控制的現(xiàn)象比較普遍，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中防范風(fēng)險(xiǎn)、減少管理漏洞、提高經(jīng)營(yíng)效率的有效及必要手段。具體表現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠重視并存在一定的誤區(qū)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，內(nèi)部控制制度建設(shè)遲緩，內(nèi)控制度不健全，控制活動(dòng)沒(méi)有涵蓋整個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有的職能部門(mén)，沒(méi)有明確授權(quán)和職責(zé)分配，不相容崗位沒(méi)有分離，各部門(mén)、人員之間權(quán)責(zé)分派不清，執(zhí)行效率低，沒(méi)有形成完善的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督。建立健全了內(nèi)控制度，還需依賴(lài)于高素質(zhì)的員工來(lái)貫徹執(zhí)行，目前企業(yè)會(huì)計(jì)及管理人員素質(zhì)偏低，不嚴(yán)格遵守控制制度，內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行。

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督一般由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)執(zhí)行，目前內(nèi)部審計(jì)偏重于財(cái)務(wù)監(jiān)督，審核會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行各自職能的效率等方面，尚未充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。另外內(nèi)審部門(mén)在設(shè)置上沒(méi)有具備真正意義的獨(dú)立性， 有些受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)或甚至隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，這樣為了單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，在審計(jì)過(guò)程中受本單位利益的限制，就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的一些思考

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所

1.加強(qiáng)內(nèi)控測(cè)試及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部控制測(cè)試，首先要充分了解被審計(jì)單位整體層面和內(nèi)部控制環(huán)境情況，詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位的有關(guān)人員了解公司具體建立的內(nèi)控制度，獲得對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全面理解，調(diào)查確定被審計(jì)單位的內(nèi)控制度無(wú)效或缺失的環(huán)節(jié)，根據(jù)了解的結(jié)果確定內(nèi)控測(cè)試的范圍、程度。在整個(gè)測(cè)試過(guò)程中根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域制定審計(jì)策略，集中資源對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，對(duì)不同環(huán)節(jié)的各個(gè)控制采用有穿行測(cè)試方法，用同筆交易測(cè)試整個(gè)交易控制過(guò)程。分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度存在的缺陷和漏洞，評(píng)價(jià)該單位內(nèi)部控制的成效，匯總風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，識(shí)別重大錯(cuò)誤報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、特別風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各個(gè)認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)水平，制定應(yīng)對(duì)方案，確定對(duì)重要賬戶(hù)和交易層面采取的進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.提高從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力。被審計(jì)單位隸屬于各個(gè)行業(yè)，由于本身業(yè)務(wù)的特殊所帶來(lái)的內(nèi)部控制的多樣性和復(fù)雜性，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就需要很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力。因此，應(yīng)注重提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。重視和加強(qiáng)各相關(guān)專(zhuān)業(yè)如市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)管理、法律、計(jì)算機(jī)等知識(shí)的學(xué)習(xí)，為審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化發(fā)展提供條件。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)考核，不斷進(jìn)行知識(shí)的更新，進(jìn)行各種不同組織結(jié)構(gòu)的深究，對(duì)各種財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)應(yīng)用軟件的掌握，對(duì)組織文化、組織環(huán)境對(duì)審計(jì)影響的拓展認(rèn)識(shí)，對(duì)管理層與治理層心理活動(dòng)的認(rèn)識(shí)等方面的知識(shí)擴(kuò)充，這樣審計(jì)人員才能對(duì)公司控制環(huán)境作深入的把握，使得在審計(jì)時(shí)能更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的不足，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效和可行提出合理的評(píng)價(jià)和建議。同時(shí)，合理有效地利用他人工作成果，咨詢(xún)并聘請(qǐng)各項(xiàng)專(zhuān)家，獲取專(zhuān)家的報(bào)告、意見(jiàn)、估價(jià)和說(shuō)明等形式的審計(jì)證據(jù)。

（二）企業(yè)方面

1.完善內(nèi)部控制環(huán)境，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制基本規(guī)范，結(jié)合自身戰(zhàn)略發(fā)展和管理需要建立企業(yè)內(nèi)部控制框架，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并制定具體的控制程序和措施。內(nèi)部控制要貫穿到整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和各種職能部門(mén)，并且尋找確立關(guān)鍵控制點(diǎn)，針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)制定相應(yīng)的控制活動(dòng)，建立經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)查、業(yè)務(wù)活動(dòng)的批準(zhǔn)和授權(quán)、責(zé)任分離、保證對(duì)資產(chǎn)記錄的接觸和使用的安全、獨(dú)立稽核等制度，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.有效執(zhí)行及監(jiān)督實(shí)施內(nèi)控制度。內(nèi)控制度要發(fā)揮良好的作用并且得到有效執(zhí)行，企業(yè)必須具備足夠的人員及資源，使其能完成所分配的任務(wù)，并且應(yīng)選拔職業(yè)道德修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)勝任能力的員工，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍激發(fā)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，健全考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)員工實(shí)施科學(xué)、有效的監(jiān)督。

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一管理公司的內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，保持相對(duì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理、有效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，檢查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的建議和措施，促進(jìn)管理當(dāng)局改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。