淺議會計信息失真

【摘要】會計信息必須滿足客觀性、及時性、相關(guān)性、可比性、一貫性等方面的要求，其中客觀性也即真實性是對會計信息最基本的要求。文章揭示會計信息失真的原因，并對會計信息失真的治理對策進(jìn)行初步探討。

【關(guān)鍵詞】會計信息 失真 原因 治理 對策

市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計工作越重要。市場經(jīng)濟(jì)是誠信經(jīng)濟(jì)，會計是誠信行業(yè)。會計誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基本要求，表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾。近年來計信息失真現(xiàn)象越來越引起社會的廣泛關(guān)注，成了全社會面臨的課題，會計行業(yè)面臨一場嚴(yán)重的“誠信危機(jī)”。如何重建會計行業(yè)的誠信是我們面臨的緊迫而艱巨的任務(wù)。

一、會計信息的現(xiàn)狀

會計信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得的反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟(jì)信息。會計信息對于反映企業(yè)財務(wù)狀況及經(jīng)營成果起著決定性的作用。因而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，會計信息是企業(yè)財務(wù)決策的語言，也成為國際通用商業(yè)語言，它構(gòu)成了整個社會經(jīng)濟(jì)有效運行的重要基礎(chǔ)。真實性是會計信息質(zhì)量最基本的要求。而社會經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)有效運行，要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。但是，目前社會上一些單位披露的會計信息不能真實、完整地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，已經(jīng)成為較突出的問題。財政部曾多次進(jìn)行大規(guī)模大范圍會計信息質(zhì)量抽查，結(jié)果財政部正式公告顯示，中國80%以上企業(yè)會計信息存在不同程度的失真。一些企業(yè)明顯存在原始憑證、記賬憑證不真實、不合規(guī)范、賬賬、賬實不符等問題。企業(yè)財務(wù)管理明顯松懈，缺乏有效的內(nèi)部控制制度。

二、會計信息失真概述及表現(xiàn)

（一）會計信息失真概述

會計信息失真是指會計信息所反映的數(shù)據(jù)和披露的內(nèi)容與客觀事實不符，不能如實反映會計主體的經(jīng)濟(jì)活動狀況，從而使會計信息失去了應(yīng)有的分析價值，甚至導(dǎo)致決策失誤。

（二）會計信息失真的幾種表現(xiàn)

1.會計信息的有意造假和會計信息的無意失真。會計信息的有意造假是指會計活動當(dāng)事人為了個人利益，事先經(jīng)過周密安排，故意以欺詐舞弊等手段，使會計信息不真實反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項。具體表現(xiàn)為：①假“政績”型失真②假票據(jù)型失真③假賬型失真④假項目型失真⑤假財務(wù)報告型失真。會計信息的無意失真是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性，造成會計信息未能如實或準(zhǔn)確地反映經(jīng)濟(jì)活動和會計事項的內(nèi)容。判斷會計信息失真是有意失真還是無意失真，其標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是當(dāng)事人是否有故意使會計信息失真的動機(jī)。具體有兩個標(biāo)準(zhǔn)，一個是當(dāng)事人是否有造成失真的主觀意愿，第二個是當(dāng)事人是否可從中獲得利益。

2.會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計制度引起的會計信息失真是指由于會計制度自身的不完善和會計技術(shù)本身的局限等原因引起的會計信息無法真實反映客觀經(jīng)濟(jì)活動和會計事項，造成會計信息失真，這是會計信息失真的制度原因。會計操作引起的會計信息失真是指由于會計操作的錯誤引起的會計信息歪曲反映會計事項的情形，其原因有會計處理方法選擇不當(dāng)、會計人員素質(zhì)不高、對會計事項的判斷不準(zhǔn)等。

3.會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經(jīng)濟(jì)活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，例如“假賬假算”。會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”等。

三、會計信息失真的原因分析

會計信息失真的原因主要來自兩方面的內(nèi)容。其一是違法性失真，它是對會計資料進(jìn)行造假的違法行為；其二是技術(shù)性、規(guī)范性失真，是企業(yè)利用會計管制彈性操縱會計行為的合法行為。

（一）違法性會計造假是會計信息失真的根本原因

通常，違法性會計信息失真的具體表現(xiàn)為：原始憑證失真失實、賬目混亂形成賬證、賬賬、賬表、賬實嚴(yán)重不符，資產(chǎn)失真，虛假利潤等現(xiàn)象。引發(fā)這種現(xiàn)象的原因是：（1）領(lǐng)導(dǎo)者對不正當(dāng)?shù)睦娴淖非??！肮俪鰯?shù)字、數(shù)字出官”是將承包指標(biāo)完成情況作為考核干部政績的依據(jù)，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)工作出現(xiàn)短期行為，虛報數(shù)據(jù)，巧取豪奪。同時會計人員工作缺乏獨立性，有時不得不聽從單位主要領(lǐng)導(dǎo)的擺布。（2）會計人員的專業(yè)素質(zhì)、政治素質(zhì)較低。為謀求一己私利、借工作之便、弄虛作假、挪用公款，或伙同他人營私舞弊，侵吞國家資產(chǎn)。有的由于專業(yè)素質(zhì)差，業(yè)務(wù)能力低，賬目混亂，以至造成人為差異。（3）監(jiān)督不力、執(zhí)法不嚴(yán)。我國現(xiàn)有的會計監(jiān)督體系雖已建立，但還不夠健全，監(jiān)督力度也不夠嚴(yán)格，虛報現(xiàn)象屢屢皆是，有多數(shù)企業(yè)未經(jīng)會計師事務(wù)所進(jìn)行會計報表年度審計。而且目前少數(shù)會計師事務(wù)所出于利益驅(qū)使，為企業(yè)提供虛假報告，牟取暴利。例如，聞名全球的安然事件爆發(fā)后，安然股價從最高點90.56美元跌到了0.36美元。為安然公司掩蓋造假事件的安達(dá)信會計師事務(wù)所已經(jīng)被禁止向上市公司提供審計服務(wù)，被美國各洲吊銷了營業(yè)執(zhí)照。違法性失真是會計信息失真的根源。

（二）技術(shù)性、規(guī)范性失真是導(dǎo)致會計失真的另一原因

由于會計政策的可選性，導(dǎo)致企業(yè)從自身利益出發(fā)變相更改會計政策。（1）會計核算方法的原因。隨著現(xiàn)代技術(shù)的巨大變革，產(chǎn)品成本發(fā)生了根本變化，構(gòu)成成本的三大要素：原材料、直接人工、制造費用的比例發(fā)生遷移，人工費用有日益減少的趨勢，對設(shè)備進(jìn)行調(diào)試和正常維護(hù)，對高精尖設(shè)備的投入額增大，使間接費用劇增，而間接費用的分配一般有工時法、直接人工法、產(chǎn)量法、定額成本法及計劃分配法。但這些很大程度取決主觀因素缺乏客觀性，不同產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用與上述分配方法的分配標(biāo)準(zhǔn)之間存在什么聯(lián)系，它們的相關(guān)性有多大，很難得到客觀的檢驗，由此造成在不同的產(chǎn)品之間分配的主觀隨意性從而使會計信息失去客觀性，不能準(zhǔn)確地揭示產(chǎn)品的實際耗費，會計信息的相關(guān)性大為降低。（2）會計計量模式對會計信息的影響。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定無特殊情況下，企業(yè)對各項財產(chǎn)物質(zhì)按取得的成本計價，不得隨意調(diào)整賬面價值。然而科學(xué)技術(shù)的發(fā)展與通貨膨脹的因素，按歷史成本計量，不可能真實的反映企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的價值和企業(yè)經(jīng)營成果。造成現(xiàn)有資產(chǎn)價值計量不真實，經(jīng)營中的耗費與收入不配比，貨幣性資產(chǎn)時間價值的損失沒有計量，資產(chǎn)計量的真實性受到損害。從而導(dǎo)致企業(yè)利潤虛增，現(xiàn)有的實物更新與價值補(bǔ)償不一致，企業(yè)不能在原有的規(guī)模上組織生產(chǎn)，也無法使企業(yè)資產(chǎn)增值，以虛假的利潤提取盈余公積也沒有實物保證。

四、會計信息失真的治理對策

（一）進(jìn)一步完善會計核算體系，提高會計準(zhǔn)則、會計制度的科學(xué)性、適用性

從我國實際情況來講，會計準(zhǔn)則的修改制定并未經(jīng)過“充分程序”，其制定過程的公開性、公平性以及對會計政策選擇的約束能力受到一定條件的限制。針對我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，參考國際先進(jìn)慣例，我們應(yīng)及時修改完善并形成適合我國國情的先進(jìn)的會計核算準(zhǔn)則，加強(qiáng)準(zhǔn)則對會計政策的選擇及會計方法變更的約束能力，提高其普遍適用性及相對穩(wěn)定性，是防止合理性會計信息失真的首要任務(wù)。

（二）加大執(zhí)法力度，提高單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識

一是提高單位負(fù)責(zé)人的政策水平和法律意識，使其正確認(rèn)識個人、小集體與國家之間的利益關(guān)系，從主觀上防止違法行為的發(fā)生；二是采取法律約束，明確單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任與義務(wù)，對其違法違紀(jì)行為一定要做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，強(qiáng)制其按法律規(guī)定辦事。

（三）改變會計工作管理體制，深化推行會計委派制

我國現(xiàn)行會計工作管理體制下，會計人員的人事關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系直接依附于企業(yè)，出于自身利益考慮，他們往往不得不按領(lǐng)導(dǎo)意圖違反原則辦事，以致出現(xiàn)了人們所說的“站得住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　爆F(xiàn)象，會計人員的監(jiān)督作用流于空談?！皶嬑芍啤边@一管理體制正是針對以上不合理現(xiàn)象而產(chǎn)生的，這樣可使會計人員的管理和任免獨立于用人單位，減少會計人員對領(lǐng)導(dǎo)人的人身依附，從而強(qiáng)化會計內(nèi)部監(jiān)督，提高會計信息的質(zhì)量。為了加大推行“會計委派制”的深度和廣度，我們還應(yīng)建立一系列有效機(jī)制，來保證其順利實施，如建立對會計人員的考核制度等。

（四）完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督體系

在企業(yè)內(nèi)部，要建立適合自身情況的內(nèi)部控制制度，做到財務(wù)不相容崗位的分離和相互制約，做到內(nèi)部各部門之間相互協(xié)調(diào)，相互監(jiān)督；企業(yè)外部監(jiān)督，一方面要加強(qiáng)政府有關(guān)部門的監(jiān)督，以《會計法》為依托，建立起檢查和處罰的聯(lián)動機(jī)制，各部門之間通力合作，從各個方面堵截違法作假的通道。另一方面要建立有效機(jī)制，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督審計作用。克服會計人員由企業(yè)直接領(lǐng)導(dǎo)，無法獨立、公正執(zhí)業(yè)的體制弊病，也是從根本上解決會計信息失真的有效途徑。

（五）加強(qiáng)會計人員后續(xù)教育，提高會計隊伍整體素質(zhì)

要加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高法制觀念，使其認(rèn)識到會計工作的重要性、嚴(yán)肅性，自覺要求做一名合格的會計工作者，降低其主觀做假的動機(jī)；其次要加強(qiáng)會計人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平，減少技術(shù)性失真的發(fā)生。會計人員是國家財經(jīng)紀(jì)律、會計制度的執(zhí)行者，對各項財務(wù)收支都要做到秉公處理，依法維護(hù)各方面的合法權(quán)益，當(dāng)好經(jīng)營者的參謀，要敢于堅持原則，廉潔自律，真正成為國家財經(jīng)紀(jì)律的維護(hù)者。

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