我國XBRL研究的現狀

摘要：2009年以來，我國出臺了一系列關于XBRL應用的重要法規，特別是2010年兩套標準的發布，進一步推動了XBRL在實務中的應用。實務應用的不斷推廣又對理論研究提出了更高的要求，因此，對我國XBRL的研究現狀進行梳理和總結，進而明確今后的研究方向，以便更好的指導實務就顯得尤為重要。文章基于中國期刊全文數據庫（CNKI），對2001年-2010年國內有關XBRL研究的文獻進行回顧分析，試圖回答以下問題：十年來我國XBRL研究成果主要發表在那些刊物上？十年來我國XBRL研究成果的數量、質量以及趨勢如何？十年來我國XBRL研究主要集中在那些方面，取得了那些成果，進一步研究的方向是什么？

關鍵詞：會計信息化；XBRL；文獻回顧

一、 引言

我國對XBRL的理論研究最早可以追溯到2001年（王松年、沈穎玲，2001；丁玲，2001；，楊松令，2001）。2003年，我國第二屆會計信息化年會明確把XBRL作為主要的會議議題之一，帶動了我國關于XBRL的研究。2010年10月19日至21日，第21屆國際XBRL大會在中國召開，在本次盛會上，財政部發布了《企業會計準則通用分類標準》，國家標準化管理委員會發布了《可擴展商業報告語言（XBRL）技術規范系列國家標準》，兩套標準的發布是我國繼發布實施企業會計準則、內部控制規范之后的又一重大系統工程，標志著后危機時代我國以XBRL應用為先導的會計信息化時代的來臨，在中國會計信息化建設史上具有里程碑意義。2010年12月9日，財政部發布了《關于實施企業會計準則通用分類標準的通知》，擬訂了首批實施通用分類標準的企業和會計師事務所名單以及相關要求。時至今日，不管是理論上，還是實務上我國都取得了很大的進步，因此，對我國XBRL的研究現狀進行梳理和總結，進而明確今后的研究方向，以便更好的指導實務就顯得尤為重要。

專門對我國XBRL研究的回顧并不多，（李富玲、盧振波，2006）選取國內外公開發表的XBRL論文中具有代表性的研究成果，對2000年~2006年XBRL在國內外的研究進展進行了總結性回顧，評價了XBRL研究中取得的成績和存在的問題，并對我國未來XBRL研究提出建議；（盧馨、雷蕾，2010）選擇了2001年~2008年國內外具有代表性的核心期刊和中國優秀博士論文庫，圍繞XBRL理論基礎及其價值優勢、XBRL分類標準制定以及XBRL財務報告的審計鑒證等方面進行了分類綜述；（王泳，2010）從文獻分析的角度，借助維普資訊網的期刊搜索平臺，對國內2001年~2007年關于XBRL 的研究文獻進行了統計分析，揭示了國內研究XBRL的三次快速發展和一次低潮的歷程和原因，指出國內對XBRL的研究正從初始的無序轉向逐步有序，研究力度逐步加深，研究人員逐步專業化，且研究力量在向兩個極端分化。現有的研究回顧存在的主要問題包括文獻選取標準“有代表性”比較模糊、研究的范圍沒有涵蓋近兩年的文獻等，從我們的統計數據來看，近兩年關于XBRL的研究無論從數量還是質量，較之以前都有很大提高；另外，現有的研究回顧對我國十年來研究的主題總結不是很統一，不能較明確地為我們呈現一個研究的真實狀況。而這些不足，為本文的研究提供了契機。

本文基于中國期刊全文數據庫（CNKI），對2001年~2010年核心期刊上有關XBRL研究的文獻進行回顧分析，試圖回答以下問題：十年來我國XBRL研究成果主要發表在那些刊物上？十年來我國XBRL研究成果的數量、質量以及趨勢如何？十年來我國XBRL研究主要集中在那些方面，取得了那些成果，進一步研究的方向是什么？

二、 文獻統計方法

不同的研究者在進行文獻回顧時選擇了不同的文獻統計方法，就國內已有的關于XBRL的文獻回顧而言，（李富玲、盧振波，2006）從國內和國外公開發表的XBRL相關論文和資料中選取具有代表性的研究成果，并沒有給出一個明確的統計范圍；（盧馨、雷蕾，2010）在對國內XBRL研究現狀進行研究時，首先選擇了國內學者普遍贊同的頂尖級核心期刊：經濟研究、管理世界、會計研究、中國會計與財務研究；其次選擇了CSSCI上會計界普遍認同的核心期刊：審計研究、財會月刊、財會通訊、中國管理信息化；再次選擇了中國優秀博士論文庫中的一些文章。最后筆者對這些核心期刊以及中國優秀博士論文庫近2004年~2008年發表的有關XBRL的論文數量進行了統計分析，基于以上統計，主要選取《會計研究》、《財會通訊》、《中國管理信息化》等國內核心期刊以及中國優秀博士論文庫上關于XBRL的文章進行分類綜述。（王泳，2010）基于維普資訊網的期刊搜索平臺，利用核心期刊搜索、全部期刊搜索、關鍵詞XBRL搜索和任意字段XBRL搜索等4種搜索方式對2001年~2007年的學術文獻進行交叉搜索。

本文基于中國期刊全文數據庫（CNKI），時間范圍設定為“1980-2010”，期刊設定為“核心期刊”，以“XBRL”、“可擴展商業報告語言”、“可擴展企業報告語言”對“題名”進行“模糊”搜索，然后在對搜索的結果進行刪除重復的文獻、去掉會議通知、法規發布通知等非研究論文文獻后，最終得到148篇文獻。這樣進行文獻統計的理由如下：為保證文獻的權威性，我們只選取公開發表的期刊論文；我們希望找到我國關于XBRL研究的最早文獻，因此時間設定為“1980-2010”，我們所能找到的最早文獻為2001年（王松年、沈穎玲，2001；丁玲，2001；，楊松令，2001），這與（王泳，2010）的統計結果基本一致；為保證文獻的質量，我們只對核心期刊的文獻進行了搜索，但考慮到《中國管理信息化》期刊的特殊性，我們包含了該期刊中符合其他條件的文獻；另外，我們希望找到的是專門對XBRL進行研究的文獻，所以只對“題名”進行搜索，但為了保證重要文獻不被遺漏，我們進行了“模糊”搜索，對發現的題名不含關鍵字的文獻進行閱讀分析，主要研究XBRL的才包含在我們的分析樣本中，比如（王松年、沈穎玲，2001）就沒有包含在我們的分析樣本中。

三、 文獻統計結果及分析

1. 文獻來源分析。根據我們設定的文獻統計方法，我們最終得到了148篇文獻，期刊和年限分布如表1所示。

根據統計結果，從2001年到2010年，專門研究XBRL的文獻共有148篇，涉及的期刊有32種。其中十年來刊登文章在5篇（含5篇）以上的有7種，基本上都是會計的專業期刊，最多的是《中國管理信息化》，十年累計刊登文獻數量為45篇，占到了十年來文獻總量的30%。這說明大多研究者把會計專業期刊作為XBRL研究成果發表的主要選擇，也說明了這些會計專業期刊，特別是關于信息化研究的專業期刊《中國管理信息化》在XBRL研究的進程中起到了重要的作用。同時，從XBRL涉及期刊的數量上來看，XBRL的研究已經被大多數期刊所認同，而且從時間上來看，發表在非會計專業期刊上的文章，主要是在2006年以后，這也從一個側面說明了現在XBRL在我國的推廣程度。

從期刊來源上看，32種期刊包括了一般核心期刊、CSSCI來源期刊和CSCD來源期刊，其中，一般核心為中國期刊全文數據庫（CNKI）中界定的核心期刊范圍除了CSSCI和CSCD來源期刊（設定的搜索條件為“核心期刊”），CSSCI來源期刊為中文社會科學引文索引來源期刊（2010-2011）中包含的期刊（包括擴展版來源期刊），CSCD來源期刊為中國科學引文數據庫來源期刊，在后文的分析中，我們把CSCD視同CSSCI來源期刊。十年來刊登在CSSCI來源期刊上的相關研究文獻數量為33篇，占到了總樣本文獻數量的22%。在所有刊登XBRL的CSSCI來源期刊中，刊登文獻數量最多的是《會計研究》，十年來累計刊登了9篇。（王泳，2010）通過對比2001-2007年核心期刊搜索和全部期刊搜索，得出“對XBRL進行研究的力量分化現象越來越明顯，且兩者差距越來越大”的結論，我們的統計結果從另一個方面也說明了這個問題。同時，這樣的統計結果也說明，現在有關XBRL研究的文獻質量需進一步提高，需要有更多的研究者利用多樣化的研究方法對XBRL開展更深入的研究。

2. 研究趨勢分析。我們對文獻分布做一個歷年的統計對比分析，可以看出，從全部核心期刊來看十年來關于XBRL的研究總體上呈上升趨勢，其中2003年從文獻數量上看有一個明顯的快增長，之后穩步增長，到2007年達到一個高峰，2008年有一個明顯的下降，之后快速上升，到2010年達到歷年最高峰。從非CSSCI來源期刊來看，十年來的發展趨勢基本上和全部

核心期刊文獻的趨勢一致。CSSCI來源期刊文獻到2006年達到峰值，文獻數量為9篇，之后又明顯的下降趨勢，到2010年有所恢復。（王泳，2010）認為2003年的文獻快速增長，一方面是因為XBRL剛剛被介紹到國內，一下子引起眾多學者對其進行研究，另一方面是因為國內對XBRL的研究才剛剛起步，因此文獻數量的基數還比較小。我們基本上同意上述的原因分析，同時我們認為，2003年以后文獻數量的穩步增長，與我國每年召開的會計信息化年會密切相關。從2002年開始我國每年召開會計信息化年會，2003年召開的會計信息化年會第一次把XBRL明確作為會議的主題之一，這在很大程度上帶動了XBRL的研究。之后幾乎每屆的會計信息化年會都會把XBRL作為其議題，所以也帶動了文獻數量的穩步增長。2007年伴隨著中國XBRL地區組織的成立，以及在財政部會計司直接領導下的關于中國XBRL分類準則的制定工作逐步提上議事日程等實務工作的穩步推進，理論研究也達到了一個小高潮。但之后的2008年卻又一個明顯的下降，我們從已有的資料很難證實是什么原因導致了這種下降。我們推測，主要是因為經過7年的研究、探討，一般性、介紹性的問題已經得到充分討論，而XBRL在我國的具體應用還沒有展開，那么繼續研究XBRL也就沒有什么實用意義了，研究的積極性在一定程度上受到了打擊。2009年和2010年XBRL研究的回復和快速增長準則得益于政府的主導，如前文所述，這兩年國家連續發布了一系列的推進我國會計信息化的法規，特別是2010年兩套標準的發布，這無疑成為了新一輪XBRL研究高潮的推動力。

3. 文獻內容分析。（李富玲、盧振波，2006）對國外XBRL研究分別從技術基礎及其作用、分類標準及編制、系統開發與解決方案、對企業財務和財務信息處理的影響、對審計的影響、在金融信息化中的應用、商業信息處理中的應用、推廣與教育八個方面進行了文獻回顧，而對我國XBRL研究分別從技術基礎及其作用、系統開發與解決方案、對企業財務及財務信息處理的影響、對審計的影響、國內XBRL的發展與評價五個方面進行了文獻回顧。（盧馨、雷蕾，2010），圍繞XBRL理論基礎及其價值優勢、XBRL分類標準制定以及XBRL財務報告的審計鑒證等方面進行了分類綜述。

我們參考上述對XBRL內容的分類，采用歸納法對我們取得的文獻樣本進行分類統計。首先我們對所得文獻進行閱讀，共同討論文獻的主題，概括總結出所有文獻涉及的主要的十個主題，然后以這十個主題為標準，每人分別對所有文獻進行分類，判斷屬于哪一個主題，兩位作者如判斷一致，則確定其所屬類別，如不一致，則由兩位作者討論決定所屬類別，最終確定XBRL的研究主題及其文獻分布。

從文獻內容上看，十年來XBRL研究的涉及面非常廣，包括XBRL在財務報告中的應用、XBRL的基礎理論、XBRL的推廣策略分析、XBRL在審計中的應用等十個方面，討論最多的主題包括XBRL在財務報告中的應用（占樣本文獻數量的34%）、XBRL的推廣策略分析（占樣本文獻數量的229%）、XBRL的基礎理論（占樣本文獻數量的23%）。

四、 結論與展望

本文基于中國期刊全文數據庫（CNKI），對2001年~2010年發表在核心期刊上的有關XBRL研究的文獻進行回顧分析，發現十年來我國有關XBRL研究的文獻涉及的核心期刊有32種，這說明XBRL在我國理論界的接受程度已經比較廣泛；十年來刊登XBRL文獻數量比較多的基本上都是會計的專業期刊，最多的是《中國管理信息化》，十年累計刊登文獻數量為45篇，占到了十年來文獻總量的30%。這說明大多研究者把會計專業期刊作為XBRL研究成果發表的主要選擇，也說明了這些會計專業期刊，特別是關于信息化研究的專業期刊《中國管理信息化》在XBRL研究的進程中起到了重要的作用；從期刊的來源上看，十年來刊登在CSSCI來源期刊上的文獻只占到樣本文獻的22%，這說明XBRL研究文獻的質量有待進一步的提高，也說明對XBRL的研究有待進一步的深化；從趨勢上看，十年來關于XBRL的研究總體上呈上升趨勢，其中2003年有一個明顯的快速增長，之后穩步增長，到2007年達到一個高峰，2008年有一個明顯的下降，之后快速上升，到2010年達到歷年最高峰。政府的XBRL相關應用法規的出臺以及會計學術團體的會議等對XBRL的研究起到了很大的推動作用；從文獻內容上看，十年來XBRL研究的涉及面非常廣，包括XBRL在財務報告中的應用、XBRL的基礎理論、XBRL的推廣策略分析、XBRL在審計中的應用等十個方面，討論最多的主題包括（占樣本文獻數量的34%）、XBRL的推廣策略分析（占樣本文獻數量的229%）、XBRL的基礎理論（占樣本文獻數量的23%）。

基于文獻內容的分析，我們認為XBRL今后的研究應該圍繞著以下幾個方面展開：

1. XBRL基礎理論。伴隨著XBRL在我國的逐步應用，關于XBRL的基礎理論研究必須進一步加強。比如雖然十年來眾多學者已經圍繞XBRL分類標準展開了大量的研究，但2010年我國兩套標準的發布，必將為XBRL研究提供新的契機。有關分類標準的國際比較、推動分類標準逐步實施的措施研究以及企業和員工層面影響XBRL接受的決定因素研究等必將隨之興起。除了分類標準以外，研究相對缺乏的技術規范和實例文檔問題將成為新的熱點。

2. XBRL在審計中的應用。隨著XBRL在我國的逐步推廣應用，針對XBRL應用環境下的審計問題就成為需迫切研究的內容，比如（盧馨、雷蕾，2010）認為，基于XBRL財務報告的審計鑒證研究又將成為新一輪的研究熱點，如果能夠加上對審計風險分類標準的探究，那么這些研究將更具有實際意義。

3. XBRL對企業的影響研究。XBRL的應用對企業的原有流程，特別是會計信息系統流程是一個挑戰，必然會帶來流程管理方面的一系列新問題；進一步，流程的改變又勢必會影響到不同的利益相關主體，而已有的關于這些的研究又相對欠缺，這又將帶來新的研究契機。

4. XBRL對會計信息化的影響研究。2009年4月財政部發布的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》表明會計信息化是今后會計工作努力的方向，已有的研究表明XBRL正在改變著財務報告的諸多方面，而財務報告又是會計信息化中很重要的一個方面。因此，如何應用XBRL促進財務報告諸方面的進一步完善，進而實現會計信息化將成為一個研究熱點。當然從其它更多的角度去探討如何應用XBRL實現會計信息化也是我們的研究方向。

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作者簡介：莊明來，廈門大學管理學院會計學教授、博士生導師；魏森淼，廈門大學管理學院會計學專業博士生，河南大學工商管理學院講師。

收稿日期：2011-10-22。