淺論政府投資建設項目跟蹤審計

【摘要】由于政府投資建設項目中存在政府投資資金被挪用，存在損失浪費以及建設項目工程質量不能得到保證，在這種情況下本文通過對跟蹤審計的定義和特點，跟蹤審計的重要內容，以及政府投資建設項目跟蹤審計應注意的主要問題，在這基礎上提出加強政府投資建設項目的跟蹤審計的相關建議。

【關鍵詞】政府投資 建設項目 跟蹤審計

2008年12月，昆明市委、市政府出臺了《關于全面落實“八個百分之百”，切實加強建設工程管理的通知》，通知中指出，凡屬政府性投資（含BT、BOT、TOT等方式）建設工程項目，必須全面推行“八個百分之百”，其中一個要求是“百分之百工程預決算審計到位?！?。為切實保證做到政府投資建設項目工程預決算審計到位，2009年5月昆明市政府印發《昆明市政府投資建設項目預決算審計辦法》。為深入開展建設項目審計，提高政府投資的效益，防止政府投資資金被擠占挪用，減少損失浪費，保證工程質量，建設項目應開展跟蹤審計，將審計監督職能貫穿于建設項目的整個過程，實行動態監督，打破以往只對工程決算和預算執行情況進行審計的常規做法。

一、跟蹤審計的定義和特點

（一）跟蹤審計的定義

建設項目跟蹤審計是審計機構以國家的法律、法規等為依據，運用現代審計方法對建設項目的決策、設計、招投標、施工、竣工驗收及結（決）算等全過程的技術經濟活動和固定資產行程過程中的財政、財務收支的真實性、合法性和有效性進行審計監督和評價，維護國家、業主及相關單位的合法權益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設，提高投資效益。它要求審計人員從一開始就介入建設工作，參與建設管理，發揮監督和評價職能，確保建設項目的經濟性、效率性和效果性。建設項目跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現代制度的創新，是解決當前建設領域突出問題的有效方法。

（二）跟蹤審計的特點

與傳統的工程預決算審計比較，跟蹤審計具有突出的特點。主要體現在幾個方面：

1.從事后審計向事前、事中和事后相結合審計轉變。在事后審計時，因隱蔽工程或多次變更施工部位的一些記錄不詳，判定正確，經常發生理不清、扯不斷現象。跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄和取證，避免事后發生爭議。

2.從被動控制向主動控制轉變。從項目立項、設計、施工及竣工驗收等方面進行跟蹤審計，合理確定并有效控制工程造價、工程質量，使建設項目在事前和事中得到控制，達到主動控制的目的，確保工程質量，避免資金浪費。

3.從靜態審計向動態審計轉變。事后審計是建設項目完工后對竣工決算資料進行審計，跟蹤審計主要是在平時對形成竣工決算資料的各環節、過程及相關資料及時進行動態審計，審計的內容、資料要多于竣工決算，實現全面、全程審計的要求。

二、跟蹤審計的重點內容

（一）項目決策與設計方案審計

長期以來關注的焦點是施工單位提供的決算是否存在高估冒算，開展建設項目審計的目的也是要把工程決算中的“水分”擠出來，因而，審計工作的重點總是集中在工程量是否真實、定額套用是否準確、取費是否合規等問題上。這種觀點具有一定的片面性。事實上，影響工程造價的因素很多，如項目的建設規模、建設標準與技術裝備、設計方案等。有資料顯示，在施工階段影響投資的可能性為5%～25%，而在工程項目決策與設計階段，影響工程造價的可能性為30%～75%?？梢姡椖繘Q策和設計對于建設項目造價的影響程度遠遠超過了工程施工，項目決策和設計上的浪費才是最大的浪費。因此，要使項目設計既要滿足功能要求、審美要求和質量要求，又要講究投資效益，就不能僅僅對工程的竣工決算進行審計，而是要從更高層次上，對項目決策和設計方案的科學性和合理性進行審計。項目決策和設計審計重點通過審查項目建議書、可行性研究報告、環境影響評估報告、立項批文、工程概算、項目設計方案及設計圖紙等，對項目論證是否充分、可靠、建設標準是否恰當、建筑材料的選用是否合適、設計方案是否合理等做出評價。

(二)內控制度審計

自2000年《招標投標法》正式施行，以及國家對建設領域進行專項治理以來，建設項目的管理工作得到了明顯的改善，但還在一定程度上存在投資行為不規范、成本效益差、發生違法違紀現象等問題，造成這些問題的主要原因是建設項目的內控制度不完善。建立健全有效的建設項目管理制度是建設項目得以順利實施的前提和保證。內控制度審計著重審查兩個方面：一是審查內控制度的建立健全情況，包括內控制度是否符合國家政策法律法規、內控制度審計是否符合建設項目的特點、內控制度是否涵蓋了項目建設的各個方面、各項內控制度是否協調一致沒有矛盾沖突；二是審查內控制度執行情況，包括內控制度是否得到有效執行、執行后是否規范了管理行為，是否減少了浪費、降低了建設成本。在建設項目跟蹤審計初期，對建設項目管理單位內控制度的進行審計。對內控制度存在的明顯缺陷和不足，及時提出修改及健全意見和建議。

（三）招投標審計

招投標是項目建設過程中一項非常重要的工作，在規范建設項目發包、造價控制、防止腐敗行為等方面可以發揮積極作用。招投標審計的主要內容包括：招標文件是否完整嚴密、合法合規，評標辦法是否科學合理，招標程序是否合法合規，招標過程是否公正公平公開，是否存在規避招標或假招標行為等。

（四）建設資金審計

建設資金是建設項目順利實施的重要保障。建設資金審計的主要內容包括：是否建立了財務、會計的內控制度，執行是否有效；資金籌集與建設進度是否相銜接，有無大量資金閑置或因資金不到位而造成停工待料等情況；是否按照合同規定的工程進度付款，是否超付工程款；各級政府給予的優惠政策是否貫徹執行，是否將優惠政策全部用于建設項目上；是否將其他費用列入該項目成本；工程成本核算及賬務處理是否符合會計制度的要求，是否有利于建設項目管理和竣工決算的需要。

（五）合同審計

合同是約定參與項目建設的各方當事人的經濟行為的法律文件，合同能否依法履行直接關系到建設項目能否順利實施，關系到建設工程的質量和投資效益。合同審計主要內容是：合同的主體是否合法，內容是否完整，意思表達是否準確，格式是否規范，合同形式是否明確，相關條款是否與招投標文件一致等。

（六）施工變更、隱蔽工程審計

在建設過程中，由于各種原因，往往需要對設計方案進行改變或修正，從而引起項目變更。建設項目的變更必然涉及工程價款的變動。同時目前國內建筑市場競爭激烈，由于工程價款在中標時就已確定，不能隨意改變，因此，施工單位為了獲取更多的利益，總是將目光轉向工程的變更。有的施工單位常常采用低價策略謀求中標。中標后，再通過大量的變更來提高工程造價，從中獲利。為了維護預算的嚴肅性，防止造價膨脹，必須對變更事項進行嚴格審查。項目變更審計應重點審查變更理由是否充分、合理、變更論證是否科學嚴密、審批手續是否完備、資料是否齊全；變更的簽證資料是否真實完整。

隱蔽工程覆蓋后難以復核，施工方容易偷工減料、高估冒算。跟蹤審計時要及時審查隱蔽工程的每一個工序，做好記錄，為工程竣工結算積累資料。

三、政府投資建設項目跟蹤審計應注意的主要問題

（一）建立一只高素質的知識結構配備合理的審計隊伍。既要保證審計人員的數量，又要注重內審人員的知識構成。審計人員不僅要具備工程技術、經濟、法律等方面的知識，還要熟練掌握審計、財務方面的知識。

（二）進一步完善跟蹤審計的制度和程序。跟蹤審計是動態審計，屬于新的審計方式，責任重大，風險也較大。但目前建設項目的跟蹤審計規章制度卻相對滯后，使審計人員難以對建設項目做出具有共性的判斷和評價。需要相關行業部門分別對各地區、各行業等類型的建設項目出臺一系列跟蹤審計的規章制度，制定明確的、可操作性強的跟蹤審計的指導意見，建立和完善跟蹤審計的程序。對規范審計行為，減少審計風險，提高審計質量意義重大，使跟蹤審計工作逐步走向嚴密、科學、規范。

參考文獻

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作者簡介：肖建麗（1980-），女，河北石家莊人，中審亞太會計師事務所有限公司云南分所，從事財務會計研究。