無影燈效應原理與施工企業項目內部控制研究

中交四航局第三工程有限公司 王 嵩

一、施工企業項目管理特點

（一）點多線廣，流動性強，公司管控難度大。施工企業是根據生產需要，按照項目所在地調配公司人力、物力等組成項目部來實施項目施工的。一個項目就成立一個項目部，多個項目就成立多個項目部，或者一個項目部兼管多個項目，隨著項目的結束，項目人員、設備、剩余物資等慢慢退場或者進入下一個項目部。這就是項目施工流動性的真實寫照。流動性強這一特點給項目管理帶來了很多難題。主要表現在公司對基層項目部的管控難度較大，項目部很多時候地處偏遠，與外界信息不對稱，導致政策執行力度不強，項目管理人員缺乏培訓，知識結構較單一。

（二）以單一項目為產品，生產周期長，業務循環慢。

施工企業的業務循環圖如下：

從以上施工企業的業務循環圖可以看出施工企業的另一大特點就是產品單一，規模較大，建設周期較長，投資量較大，由此帶來管理上難題較多，風險控制難度非常大。從項目招投標到中標到項目啟動資金的籌備以及施工人、材、物的安排一直到收取工程款、竣工結算。這其中的每一個環節都可能出現風險點。項目施工用生產的眼光來看就是單一產品的生產，產品周期越長，相應的管控難度就較大。

（三）項目過程變化比較大，預算管理難度較大。項目中標環節盡管已經就相關合同標的就行了明確，并對施工流程、施工工藝、施工計劃等明細條款進行了約定，但是由于具體施工的復雜性，在建項目過程中的施工設計方案變更、主要建材變動、施工環境變化等方面因素都有可能對“產品”進行重新定義。這一復雜多變的特性使施工生產區別于一般產品生產，量化管理的難度加大，如何提高項目預算管理可靠性、及時性是施工企業項目管理亟待解決的問題。

（四）項目管理，重生產忽視效益的情況時有發生。目前中國環境下的項目生產大多是有國有企業來進行完成的，現實中，仍存在大量的企業在上級機關過度關注“GDP 經濟”的影響下，片面的狠抓施工生產，狠抓工程進度，這樣造成了大量資源浪費，項目效益指標完成情況不佳。這是現代企業項目精細化管理必須克服的難關。

同時，施工企業項目內部控制存在以下幾點問題：內部控制意識相對淡薄，公司層面的內部審計機制沒有達到對項目的有效監督，全面預算管理體系執行力不強，事中的控制調整能力和事后的考核力度不高，內部控制環境亟待加強，項目激勵機制呈現一定趨弱作用，基于財務管理控制的風險管理控制體系有待加強。

二、用無影燈效應原理來多維度思考施工項目內部控制風險管理

無影燈效應原理的基本涵義是按照物理學的基本原理,任何事物的影子都是光線照射物體形成的，有了光線就會有影子,地球上各處的影子都是不同的。無影燈是醫學手術中普遍運用的一種燈光技術，其物理學原理是把高發光強度的光源在很大的燈盤上圓形地排列起來，讓燈光從不同的角度照射下來，這樣就看不見每個點光源形成的影子。

內部控制理論的誕生，本身就是企業監督職能的缺失帶來的制度性改進，安然世通的破產向我們證實了高效的企業內外部監督機制下依然存在著不為人知的“黑洞”，個中隱藏的能量一旦釋放將給企業帶來毀滅性的打擊。中國企業公司制改革的先天不足本身就隱含著巨大的缺陷，上市公司年度財務報告造假、舞弊行為層出不窮，政策漏洞以及行業規制的執行力不足問題更是帶來了一系列的監管問題。如何克服這些問題呢？無影燈效應原理告訴我們多層次、全方位地加強監督，完善監控體系，讓強光從不同的角度照射下來，這樣才能消除隱藏的“黑洞”。要想達到類似手術臺上的無影效果，就必須從各個角度入手，深入系統的認識事物的全貌，客觀全面的進行評價，從而達到最優的結果。足夠的數量，足夠的強度，足夠多的角度，是內部控制體系發揮更大作用的平臺。

具體到施工項目管理的內部控制，應該主要從強化內部審計管理體系、細化全面預算管理體系、完善項目標準化管理體系、改進項目激勵考評機制等四個方位來體現多種約束監督，從而實現內部控制效用的最大化。

（一）整合人力資源體系，強化以風險管理為導向的內部審計管理體系建設，建立內部預警機制。內部審計機構是企業內部控制的主要推動部門，要強化內部控制必須從源頭抓起。施工企業由于其流動性特點，致使很多企業對項目施工管理的內部審計重視不夠，更多的是停留在績效評估、成本費用核算等財務審計層面，而無法形成對整個項目的綜合性評價。要達到對項目整體的風險審計層面，首先就是整合人力資源體系，審計部門不應該單純的由財務專業人員組成，而應該結合施工項目的特點，針對需要審計對象的特點，組成有針對性的、專業性更強的審計隊伍來完成這一工作。比如要完成對項目的效益情況審計，就需要有相應的非常熟悉工程管理、安全管理以及施工合同管理、項目物資管理、財務管理等的專業人員的配合，這樣才能對項目的現狀，施工環節的風險，后續施工可能潛在的困難以及項目資金流情況做出基本的判斷，從而出具審計意見并加以補救或改進。這樣項目審計就由財務審計為主導的“單一光源”方式躍升為工程、安全、合約、物資、財務等多位一體的“無影燈”方式，將極大地提升審計效果，更好的發揮內部審計的監督監管職能。

（二）細化全面預算管理體系，做好事前預算計劃性、突出事中的控制調整性和事后的考核績效化度。全面預算管理是一種綜合性管理系統，全面預算以收入預算為起點，是關于企業在一定時期內經營、資本、財務等各方面的總體計劃，它將企業全部經濟活動用貨幣形式表示出來，最終體現為財務報表等資料，是企業內部管理控制的一種重要方法。

基于目前施工項目預算管理的現狀，要提升管理層次，就需要通過在中間環節即預算控制環節來強化預算管理，建立預算跟蹤監督機制，定期對項目預算進行及時的調整。主要是在工程發生變更費用、材料價格產生較大波動、人工成本顯著增加、投資環境趨差的情況下，及時調整相應的項目收入預算、成本預算、資金流預算等，從而保證預算的有效性。而對于預算的考核則必須通過提升績效化程度的手段來加以強化，這樣才能提升項目管理層的主觀能動性，保證其從預算制定之初到施工過程中的預算變動控制都高度重視。只有這樣才能把全面預算控制體系由單項的分散化的控制向集合施工生產各個流程環節，使其真正成為兼具控制、激勵、評價等諸多功能為一體，綜合貫徹企業經營管理戰略的管理控制工具。

（三）強化標桿管理，靈活細化實施項目標準化管理制度，改善內部控制環境，完善項目綜合治理水平。項目管理標準化主要是把項目管理的成功方法和經驗，通過相同或者相似的管理模塊進行內部管理復制，從而使項目管理實現由粗放式向制度化、規范化、標準化的方式轉變。項目管理標準化是解決由企業規模化擴張帶來的管理跨度、生產鏈條延伸等新問題的必然選擇。這一體系的形成本身就是建立在類似無數實體項目經過不斷“試錯”過程得出的經驗性管控體系。比如不同施工項目的人力資源配置、施工協同效應、物料船機的帕累托最優化組合、各種紙質性文件的規范化管理、工程質量的標準化、資金調配的合理化等，這些更多的是經驗的高度總結。

公司層面可以根據標準化規范，對項目進行細化分類，管理體現重要性原則，對重點大型項目、次級項目、中小型項目區分對待，制定不同的標準化管理標準，公司內部樹立充分體現差異化的行業標桿來組織項目施工管理，完善項目考評體系，從而達到提升內部控制環境，完善項目的綜合治理水平的目標。

（四）改進項目激勵考評機制，提升風險管控、內部控制權重，達到效益管理與風險管理的有機結合。激勵機制即通過精神激勵、薪酬激勵、榮譽激勵、晉升激勵等方式從而達到引導企業及經理人行為，評價一個企業的激勵機制是否合理就要看該激勵機制對企業的發展是助長作用還是致弱作用。

“千里之堤，潰于蟻穴”，項目作為施工企業的微觀單元，恰恰由于其點多線廣、管理水平相對低下的特點使其更容易藏匿管理“黑洞”，風險性更大。比如財務管理，很多項目都無法建立基本的符合內控的財務機構，項目主管、會計、出納業務一個人管理，就很容易造成個人違規行為或者與項目管理層串通一氣達到某些目的的行為。再比如物資管理，項目物資只要滿足當前施工需要，不在現時浪費材料即可，而不從項目長遠考慮物價波動帶來的風險，那么好的套期保值、期貨等規避風險的工具就無法給企業帶來更多的安全保障。再比如合同管理，目前很多的分包合同都是格式合同、固定單價浮動數量合同、固定匯率合同等，如果沒有在訂立時充分考慮單價變動幅度、合理數量上下限、匯率波動趨勢，那么就很容易隱藏項目的潛在風險，金額大時直接對項目實施產生重大影響。因此施工項目管理層面有必要調整平衡積分卡配置，增加風險管理、內部控制的重要環節諸如合同管理、物資管理、資金管理等重要環節的考核權重，充分發揮激勵機制的引導效用，提升項目管理人員風險管控、內部控制意識，從而達到效益管理與風險管理的有機結合。

何夏蓓.2008.施工企業的成本管理問題分析與對策.企業家天地下半月刊(理論版)，10。