社會責任成本的會計核算問題淺析

關曉宇 王艷龍

一、企業社會責任成本核算的意義

企業的生產經營活動促進了就業，增加了國家稅收，為公民提供了消費品和相關服務，促進了國際間貿易往來。然而，這些活動的進行卻也不可避免的給社會帶來了許多負面效應，比如環境問題。這些問題的解決或緩和過程需要企業承擔起社會責任，而這部分由公布和糾正社會危害的成本即企業需要承擔的社會責任成本。企業的社會責任是企業必須承擔的責任，企業必須對其生產經營活動對環境、人口及社會帶來的危害予以適當的補償；只有承擔其社會責任的企業才能被大眾接受喜愛，才能謀求長期的發展與壯大。

目前已經有很多上市公司開始編制社會責任成本報告，常附于常規的財務報告之后。報告一般均詳細披露企業已開支的社會責任成本數額及社會責任成本支出所產生的效果，尚待改進的未履行社會責任的有關事項，企業未來的規劃等等。但是目前這些報告大部分以文字敘述為主，盡管插入了一定的貨幣金額，但這些金額缺乏統一的核算方法，各個企業的核算角度不同，缺乏可比性。筆者認為，我國急需建立一套完整而又可行的社會責任成本核算體系，以便促進企業對于社會責任成本的重視和評價，同時便于國家對于企業承擔社會責任成本情況的考核和指導。

二、企業社會責任成本的分類

1.企業經濟效益和分配情況。追求利潤是企業的首要目標，同時也是一種社會目標。利潤是企業效率的全面反映，是企業履行社會責任的財務保證和基礎。社會責任會計用于反映企業的經濟效益的形成以及分配情況，主要表現為給投資者創造更多的投資收益；對國家財政收入的貢獻大小，即向政府繳納的稅費。

2.人力資源投資和使用情況。人才是企業最重要的資產，是能給企業帶來可持續發展的核心資源。具體包括核算企業員工招聘錄用、技術培訓、職務輪換與晉升、工薪水平提高、改進職工福利、改善勞動保護條件、企業環境美化與員工交流等活動所發生的費用。

3.產品或服務的性能與安全。責任會計應反映企業產品或服務的質量與安全性、產品廣告的真實性的相關信息。企業應該主動向顧客提供售前咨詢、售中及售后服務等，切實履行對消費者的責任。

4.生態環境保護。主要指企業處理“三廢”，控制環境污染，減少稀有資源的消耗等，企業有責任采取有效措施防止對環境的污染。如財務報告中應披露企業生產過程中資源利用率，對生態環境和資源的保護支出及實際取得的成效等。

5.社區建設支出。主要體現在企業對社會公益活動的捐贈；為所在地區公共建設等方面提供人力、財力和物力支持；為社會提供平等就業的機會等。

三、企業社會責任成本的計量與核算

（一）社會責任成本的計量

1.社會責任成本的計量困難及解決方法

社會責任成本具有潛在和間接的特點，其計量困難。表現為：首先，計量主體難以確定。由于承受耗費或損失的主體與產生這些耗費或損失的行為主體相分離，社會責任成本計量的主體很難確定。其次，計量方法存在主觀性。因為社會責任成本涉及未來的損失，企業往往無法直觀地通過已發生耗費或損失的原始數據進行核算，在許多情況下，只能依靠職業判斷來確認，從而使得其計量必然帶有一定的主觀性。再次，計量結果模糊。社會責任成本涉及的內容較多，有些損失還不可能量化。

要解決社會責任成本計量上的困難，需從以下幾方面著手：第一，建立相適應的產權制度，規范企業的經營行為，依法明確經濟行為的社會責任與義務。第二，要從理論上建立合理的成本假定和原則，使成本計量中的主觀性和模糊性在符合一定的假定和原則之下逐步縮小，得到公認。第三，要運用現代計量方法和技術，如數理統計方法、數量化評估方法、模糊判斷方法以及計算機技術等，對社會責任成本加以計量。

2.社會責任成本的計量方法

社會責任會計中，必須突破傳統會計僅用貨幣性計量方法的束縛，采用多種計量方法反映企業社會責任履行情況，使其計量方法在原則上既要考慮目前的計量技術的可行性和限制性，又充分反映社會責任的特殊性。在努力遵循傳統會計中以貨幣計價的本質特征的基礎上，適當采用實物指標或指數，甚至采用文字描述的方式，以便全面反映企業關于社會責任的履行情況。

貨幣計量法有：（1）支付成本法。它從企業微觀角度，披露企業在一定時期所提供的社會貢獻凈額；（2）成本收益法。主要是根據企業發行社會責任所支付費用及機會成本，并結合成本收益率來計算企業提供的社會貢獻凈額。但此方法中的成本收益率較難以確定；（3）避免或復原成本法，指將某物恢復原狀或避免該損害所需的成本來估計社會責任成本。比如由于采礦損害土地，可根據假定恢復原狀需要的花費來估計損失金額。

非貨幣計量方法主要包括：（1）文字表達法。文字敘述法，指以非貨幣性信息、非正規的形式描述企業行為對公眾產生的影響。許多外國企業利用文字，描述企業生產經營的社會影響，為人們提供了企業履行社會責任的許多有用信息；（2）評價法。它不僅報告企業的社會責任活動，而且還要對社會責任活動的作用及社會影響等因素加以綜合衡量和評價，以確定企業履行社會責任的最終貢獻。

（二）企業社會責任成本的核算方法

1.企業社會貢獻核算

社會貢獻是指企業承擔社會責任時所增加的資源或給社會帶來的收入。核算應注意：

（1）當企業發生社會公益貢獻時，應設立社會公益貢獻科目，借記“社會公益貢獻支出”，貸記“社會總貢獻”，每月月底進行匯總，年底以每月的社會總貢獻累計確定當年企業的社會貢獻支出總金額，再將其體現在企業的報表中。

（2）企業對社會人力資源貢獻的核算應以貨幣計價，且滿足能提高勞動者素質和發生費用兩個條件。

（3）企業給其所在地帶來的社會福利應納入社會貢獻核算的范疇，如因經營需要而興建的基礎設施給當地經濟發展帶來的推動效應等。根據企業經營活動給所在地帶來的福利，設立不同的明細科目，按貨幣計量，采用歷史成本法核算。同時，企業對所在地貢獻的確認應注意：企業對所在地的貢獻已經發生，該社會經濟事項已經達到一定的數量規模且必須是積極有益的，且能夠確認企業對所在地貢獻的比例。

2.企業社會成本核算

社會成本是指企業的行為所引起的社會資源的消耗或給社會造成的損害，包括生態環境破壞成本、資源消耗成本、社會人工成本3個部分。核算應注意：

（1）對生態環境破壞的社會成本的確認應符合兩個條件：導致生態環境破壞的事項已經發生；污染的地理范圍和所造成的損失情況可以界定。

（2）企業消耗自然資源已經發生，且可以界定自然資源消耗掉的數量，所產生的相關費用屬于企業的資源消耗成本。

（3）企業在核算社會人力成本時應考慮其現實價值。企業的社會人力成本指在企業工作且能估算出其工資及培養費用的人力資源，主要有社會養育成本和社會教育成本兩方面，其費用計算需采用累計疊加法進行。

四、企業社會責任成本信息的披露

對于企業承擔的社會責任如果可以確認和進行數據計量，則應優先采用定量指標進行反映，對于確實無法進行定量反映的，也可以以文字表述的方法進行披露。

企業社會責任成本信息的披露是企業及其外部信息使用者的共同呼聲。在信息披露內容中應包括企業對生態環境、資源、社會福利、企業人力資源及消費者責任等方面的全部社會責任成本信息。它一般應包括三部分內容：企業應承擔的社會責任情況；本會計期間內企業承擔的社會責任情況及因承擔社會責任而對財務狀況產生影響的情況；影響社會責任完成情況的相關因素。

一般而言，基于保密和競爭原因，企業不愿過多披露非強制性會計信息，這就需要強制性披露與自愿性披露相結合，法定性財務報告與規制性財務報告相結合。

在進行企業社會責任會計信息披露的時候，可以利用社會責任資產負債表、社會責任利潤表和社會責任現金流量表，并輔以其他的報表類型進行披露。另外，除上述三大會計報表外，作為企業會計信息的一部分，企業可以編制社會影響報告表、增值表和各類比較報表，如目標完成情況比較報表、發展趨勢比較報表以及循環模式成本效益分析表等輔助報表對企業的社會責任會計信息進行披露。

[1]張冬，宋華.企業社會責任成本簡析〔EB/OL〕.http：//news.xinhuanet.com/theory/2009-03/24/content_11061755.htm，2009-03-20.

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