提升企業(yè)價值的戰(zhàn)略流程

陳 敏

一、內(nèi)部控制基本內(nèi)容

1.形成與發(fā)展

內(nèi)部控制的概念隨著社會經(jīng)濟發(fā)展而進步，隨著人們對其不斷認識而深化。這個概念從產(chǎn)生發(fā)展至今，大致分為以下五個階段：內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制框架階段、風(fēng)險管理階段。

2.核心含義

從靜態(tài)角度講，內(nèi)部控制即企業(yè)為了確保會計信息可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，以及各種規(guī)章制度的有力執(zhí)行相應(yīng)制定的各種控制措施和方法。從動態(tài)角度講，內(nèi)部控制指的是執(zhí)行靜態(tài)內(nèi)涵涉及的控制措施、控制方法，以保障資金安全、提高經(jīng)營效率等管理目標(biāo)的過程

3.偏見及誤區(qū)

由于內(nèi)部控制并沒有一個被完全認可的統(tǒng)一定義與統(tǒng)一的制度建立方式、制度執(zhí)行標(biāo)準，其理論研究和企業(yè)實踐應(yīng)用時間短、研究不深入不透徹，在很多企業(yè)管理者、領(lǐng)導(dǎo)者的眼中，內(nèi)部控制被神化或被誤解，嚴重影響和制約了內(nèi)部控制管理的有效開展和控制效果的提高。

首先，內(nèi)部控制是一個執(zhí)行控制措施、控制方法，以保障資金安全、提高經(jīng)營效率等管理目標(biāo)的過程，并非一味建立規(guī)章制度，如果僅僅停留在形式階段，便失去了內(nèi)部控制的管理意義。

其次，雖然內(nèi)部控制強調(diào)確保會計信息可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，但并非只是會計和審計部門的責(zé)任，企業(yè)的內(nèi)部控制涉及管理的各個層面和環(huán)節(jié)，故而內(nèi)部控制與整個企業(yè)的所有部門和人員息息相關(guān)。

再次，內(nèi)部控制具有較強的環(huán)境適應(yīng)性和時效性，同時也是一個不斷追求進步的過程，需要不斷修正。現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度規(guī)范更多的是一些原則性要求，一個框架性的指導(dǎo)意見，需要企業(yè)在實踐中根據(jù)自身的特性在大框架下設(shè)計自己的控制制度。

二、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

1.內(nèi)部控制系統(tǒng)分析

內(nèi)部控制系統(tǒng)從流程上來說，至少包括了三個方面的內(nèi)容：樹立控制目標(biāo)、進行風(fēng)險評估、實施控制活動。通過對企業(yè)委托代理關(guān)系的分析，按照三個層次來設(shè)計其控制的目標(biāo)和具體的控制活動。

（1）第一層次。股東大會通過對經(jīng)營者實施控制，以期達到要求經(jīng)營者提供真實、完整、可靠的財務(wù)會計信息的目的。由于信息的不對稱性，股東大會必須對經(jīng)營者實施控制政策和程序，約束和激勵經(jīng)營者使得兩者的利益相一致。這些控制活動包括：限制會計政策的選擇、監(jiān)事會監(jiān)督、適當(dāng)激勵等。

（2）第二層次。經(jīng)營者對管理層的控制目標(biāo)為確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，通過設(shè)置各個責(zé)任中心完成各自的子目標(biāo)，進而完成整個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。而管理層的工作就是對各個責(zé)任中心的管理，在實施控制活動中，經(jīng)營者要通過對企業(yè)目標(biāo)的分解，建立保證目標(biāo)實現(xiàn)的程序，主要包括預(yù)算控制、內(nèi)部審計等。

（3）第三層次。管理層對員工進行內(nèi)部控制，其目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)漏洞、及時消除，監(jiān)控風(fēng)險源頭，監(jiān)督舞弊行為，包含單位資產(chǎn)安全、完整。通過約束和激勵的方式進行這一層次的控制活動。

2.設(shè)計內(nèi)部控制制度

每個企業(yè)都試圖設(shè)計一個良好的控制系統(tǒng)，其前提條件是必須使這個控制系統(tǒng)是持續(xù)的，即產(chǎn)生后可以持續(xù)下去并與時俱進的活動。內(nèi)部控制可以由不同的人在不同的時間因不同的理由使用不同的方法來完成。

在內(nèi)部控制制度較為發(fā)達的西方國家，理論界給出了幾十種不同的內(nèi)部控制思想，很多都是高效且實用的控制機制，如果將其付諸實踐，在很大程度上能夠運用更低的成本創(chuàng)造更多的價值。

3.執(zhí)行方案：內(nèi)生型內(nèi)部控制循環(huán)系統(tǒng)

隨著內(nèi)部控制與風(fēng)險管理已經(jīng)有越來越多的重疊并逐漸合并，意味著我們需要同時兼顧持續(xù)性和一次性的活動。以規(guī)律的、日常化的控制和頻繁發(fā)生的事件所觸發(fā)的控制為基礎(chǔ)，保證此內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠在適當(dāng)?shù)臅r候生成、適應(yīng)、改善和替代其他控制，同時審視未來，尋找趨勢、預(yù)期的或潛在的變化以及暗含控制變化的計劃。推斷所運用的內(nèi)部控制機制的含義，必須得使內(nèi)部控制制度運行所需的各類專門知識能夠落實到位，并且能夠推斷出運行某個環(huán)節(jié)所涉及的工作數(shù)量，由恰當(dāng)?shù)墓芾碚呒皶r地指揮恰當(dāng)?shù)膯T工執(zhí)行具體工作。關(guān)鍵在于按方案自上而下設(shè)計、執(zhí)行后改進、因果關(guān)系改進以及因素驅(qū)動設(shè)計。符合這些條件的內(nèi)部控制體制即為內(nèi)生型系統(tǒng)。

考慮內(nèi)部控制機制的循環(huán)環(huán)節(jié)，可以將內(nèi)部控制循環(huán)分成兩個類別，一是實體物資的控制循環(huán)，二是業(yè)務(wù)流程的控制循環(huán)。在這兩個分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)流程加模塊的設(shè)計思想來進行內(nèi)部控制循環(huán)的設(shè)計。首先，劃分控制流程。一個具體控制規(guī)范通常對應(yīng)著一個控制流程。其次，確定某項控制流程的前端和后端，即界定出某項控制流程的控制區(qū)域。再次，劃分控制模塊。在一個控制流程中有很具體的控制項目。不同的的控制項目所需要的控制制度和手續(xù)是不同的。最后，將控制流程的控制目標(biāo)進行細分，確定所涉及的崗位及每個崗位的職責(zé)與權(quán)限，細分得越細致，落實的結(jié)果會越好。

按照內(nèi)部控制機制的循環(huán)環(huán)節(jié)的設(shè)計，將其實施的條件進行微調(diào)，力求達到內(nèi)生型系統(tǒng)的前提條件，這樣就能執(zhí)行一個智能的、高效的、保持自持續(xù)的內(nèi)部控制活動。

三、提升企業(yè)價值

邁克爾·波特在《競爭優(yōu)勢》中指出，企業(yè)的根本任務(wù)就是不斷創(chuàng)造價值，并在創(chuàng)造價值的過程中，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。從本質(zhì)上來說，企業(yè)價值不僅僅與企業(yè)過去的行為以及現(xiàn)在的運行相關(guān)，更為重要的是，企業(yè)的未來發(fā)展將會極大的影響企業(yè)價值。它是一種投資者對企業(yè)的預(yù)期，是基于企業(yè)在過去及現(xiàn)在運行的成果上，對未來盈利能力以及發(fā)展?jié)摿Φ念A(yù)期。

有效而健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，能夠提高管理效率和生產(chǎn)效率，而本文設(shè)計的內(nèi)生型內(nèi)部控制循環(huán)系統(tǒng)執(zhí)行方案在維持企業(yè)不斷發(fā)展的基礎(chǔ)上進一步深化生產(chǎn)管理活動，增強企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，以期提升企業(yè)價值，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

[1]侯迪.李萍.對完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的思考——借鑒COSO的經(jīng)驗.管理觀察.2011（30）.

[2]姜艷紅.內(nèi)部控制防范風(fēng)險——現(xiàn)代企業(yè)管理永恒的主題.中國經(jīng)貿(mào).2011（10）.

[3]王在飛.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險.法制與社會.2009（32）.