企業會計舞弊形成原因分析與應對措施

楊海龍

一、企業會計舞弊行為的主要表現形式

1.會計憑證方面的舞弊

當前的企業會計舞弊中最常使用的方式就是對會計憑證進行偽造和變更。相關的審計人員在對財務進行審計時，常常利用各種票據作為基本的依據，有的企業會計人員會對這些票據進行偽造，即可能是一些假票據，也可能是一些根本沒有發生的業務行為，企業可以通過這樣來對自身的利潤進行調整。一些上市企業會通過這一手段來增加自身的利潤，從而實現業績考核和發行股票的目的，一些小企業利用這一手段來減少自己的利潤，從而達到逃稅的目的。

2.會計核算方面的舞弊

對于企業而言，在進行業務核算時，首先想的就是自身的利潤問題，所以很多在年底沒有完成業績任務的企業，就會讓財務部門通過某種不合規的手段來對自身利潤和業務進行調節。比方說，當前很多企業都會在成本變更、折舊和攤銷年限和存貨計價方法等方面采取違規手法。

3.會計賬簿方面的舞弊

企業中常常會出現設立兩套賬簿的舞弊行為，其中一本是企業內部使用的，另外一本是應對外部審查的，前一本主要記錄的是企業現實中的所有經營管理狀況，而后一本中記錄的大多是一些虛假的賬目，從而實現企業調節自身利潤的非法目標。還有的企業會設立很多本有針對性的賬簿，比方說顯示企業微利或虧損的賬簿是交給稅務機關的，為了減少企業的納稅數量，而顯示企業高盈利的賬簿主要是交給銀行的，為了是更容易獲得銀行的貸款支持。另外，還有的企業會將一些款項隱藏到與其它企業的來往款項中去，當企業需要使用時，才從這些相關企業支取。

二、造成企業會計舞弊的主要原因

1.企業的治理結構不完善

我國企業的產權經常會出現所有者缺失的現象，一方面一些由國有控股的股權主體處于一種缺失的地位，另一方面，企業的一些公眾股數量較少，而且持股人較為分散，根本無法對企業的經營管理進行有效地監督，同樣這一部分股權主體也處于一種缺失的地位。而上述這兩種所有者缺失的現象會使得企業的自身治理結構出現問題，根本無法對企業的管理人員進行有效的監管，企業的真正控制者是企業的管理者，很多上市企業的管理者就會利用各種手段來進行會計舞弊行為，進而實現自身的經濟利益最大化。

2.企業自身的監督不到位

企業自身的內部監管控制制度不夠完善是造成財務舞弊的又一重要原因。企業的內部監管控制制度應該包括各種方法、制度以及措施等，任何一個方面出現問題都會使得整個內部監管控制制度喪失或降低最初的作用。當前很多企業并沒有形成一套有效地財務舞弊約束機制，比方說很多企業存在任人唯親、托關系走后門的現象，內部的控制也就無從談起。還有的企業雖然設立了內部監管控制制度，但是制度本身卻缺少必要的科學性和連續性。此外，我國企業中內部審計工作不到位現象明顯，很多企業雖然設立了專門的內部審計部門，但是內部審計部門的直接領導與財務部門的直接領導是同一位管理者，這種內部結構使得企業的內部審計無法真正行使其作用，這也是的企業的各種財務舞弊現象非常容易的躲過了企業內部的第一道監管。

3.相關會計審計制度不完善

在防止發生企業會計舞弊現象的過程中，各種審計機構有著非常重要的作用和責任。但是當前我國的會計審計制度還不是很完善，主要表現在，長久以來會計審計機構都處于一種無序發展的狀態下，相關政府部門對會計師事務所等機構的監管力度不夠，對各種違規行為的懲罰力度不夠等。另外，我國企業長久以來存在的審計聘任制度存在明顯的缺點，企業聘請會計師事務所的權利往往掌握在經營者手中，如果事務所稍有不合經營者意愿的行為，那么經營者會立即更換事務所，這種情況下，在無形中促使各種會計舞弊行為的發生。

4.巨大經濟利益與成本之間的不對稱

企業進行會計舞弊行為所付出的成本與從中獲得的收益存在明顯的不對稱性，這也無形中助長了會計舞弊行為。當前我國制定了很多相關的保證企業財務信息準確的法律和法規，但是法律法規的執行以及懲處力度不夠，很多會計舞弊行為無法被發現，或者發現后也不會接受太過嚴厲的處罰。

5.相關的人員法律法規意識薄弱

首先，相關法律法規的宣傳力度不夠，人們對相關的法律知之甚少，甚至有的管理人員根本無視法律，為了自身的經濟利益，指使會計人員實施舞弊行為；其次，很多投資者自身的法律意識淡薄，不會利用法律的武器來保護自己的切身利益，這也使得企業會計舞弊現象肆無忌憚；最后，國家相關的部門監督執法不到位，使得舞弊現象不斷蔓延。

三、防范企業會計舞弊現象的對策

1.不斷完善會計職業規范，加強相關人員的職業道德教育

不斷提高企業相關會計人員的整體素質，加強相關的會計監督管理制度建設，強化會計人員的職業道德教育工作，使其將社會利益和責任放在首位，在遇到各種利益沖突時，會計人員應該堅持以廣大會計信息使用者的利益為根本，堅決不進行各種假賬的操作和記錄，即使是自身利益受到損失。只有這樣，會計人員才能夠真正行使其自身職責，為社會和人民負責。此外，會計教育中也應該增加必要的職業道德教育。

2.加強對企業管理者的監督管理

企業會計舞弊現象的發生，表面上看是權利人的個人行為，但實際上各種監督管理制度的不完善是造成舞弊現象發生的根源。所以，在防范會計舞弊現象時，應該將企業管理者的監督管理制度完善作為一項重要的工作。第一，建立健全相應的責任負責制；第二，對企業實施的股權激勵政策進行充分的監督管理；第三，設立必要的報酬返還制度；最后，對管理者設立相應的行為準則和誠信檔案，對那些出現問題的管理者應該對其進行嚴厲的處罰，甚至是禁止其在相關行業和職務上再次任職。

3.不斷完善企業的內部控制

企業內部應該不斷加強對會計的內部控制工作，根據我國《內部會計控制規范-基本規范（試行）》的規定，充分利用不相容職務相互分離、授權批準、預算、財產保全、內部報告以及信息系統等控制方法和手段來盡早發現和預防會計舞弊行為。此外，企業應該建立定期對自身的內部控制制度進行有效性評估的機制，根據評估結果不斷修訂完善內部控制制度，從而盡早的發現自身的各種風險，并及時對其進行處理，不斷提高企業的風險防范意識。

4.健全內審監督體系、加強外部監督制度

首先，單位內部要建立以內部審核為主的內部監督體系，制定內部控制制度，建立合理的組織機構，發揮會計信息的內部監督、監管作用。其次，要加大財政、稅收、審計、工商等政府職能部門以及銀行、證券、保險監管等部門依法監督檢查的力度，嚴格執法，對于查出的違法、違紀案件決不姑息，依法處置，提高監督檢查的質量。第三，要大力發展注冊會計師隊伍，發揮其社會監督職能。要搞好會計師事務所的自身建設，提高職業質量和注冊會計師的風險意識及法律責任意識，真正做到客觀公正，依法執業。要加強對會計師事務所和注冊會計師的管理和監督，嚴格規章制度管理，約束會計師事務所和注冊會計師的行為，以保證其執業質量。從而建立起內部監督體系和外部監督機制有機結合的約束機制，防范舞弊行為的發生。

5.嚴格執法和監管，加大處罰力度

國家需要調整、完善法規使之適應經濟的發展，同時要公正執法，加大執法力度。在會計舞弊已經成為普遍現象時，為糾正會計舞弊行為，有效的手段之一便是加強法規建設和強化社會監督。而作為社會監督機構的會計師事務所和注冊會計師也為會計舞弊提供方便，這也說明在監督上力度不夠，處罰不嚴，有必要加強事務所的管理，嚴肅執法，提高要求，加大對違規事務所和注冊會計師的處罰力度，迫使其保持客觀公正，做到誠信為本.從而促進企業會計職業道德的歸位。

總之，隨著我國經濟的快速發展，會計在企業中的作用越來越重要。然而各種企業會計舞弊現象使得企業的會計信息失去了原來的真實性，進而使得整個經濟市場甚至是國家決策產生不必要的錯誤，嚴重擾亂了整個經濟市場的正常運行。因此，相關的管理部門應該加強對企業會計舞弊行為的監督和執法力度，對各種違規行為實施嚴格的處罰，同時企業應該加強自身的內部治理，完善財務監管制度，防范各種會計舞弊現象的發生。

[1]李秀穎，淺析防范企業會計舞弊的建議和對策，工會論壇——山東省工會管理干部學院學報，2007，13（3）.

[2]王金，探究企業會計舞弊形式及應對措施，時代經貿，2012（15）.

[3]林偉華，企業會計舞弊及其制度防范，中國外資（上半月），2012（3）.