高校內部會計控制體系的內容與方法研究

史金蓮

在高等院校的內部會計控制體系中，可以這樣定義：在日常的管理中要維護資產的安全、完整，提高資金的周轉使用效率，同時要保證會計信息的真實、可靠，防范并降低財務風險，杜絕財務舞弊發生的概率，在學校的管理中形成內部自我協調、制約、監督的控制機制，保證資金流的暢通。

一、高校內部會計控制的目標與方法

高校會計的目標和任務，就是發揮高校會計職能，保證會計信息質量，保證高校資金安全完整，從而為重大決策提供可靠的理論依據。內部會計控制作為高校整體內部控制的重要組成部分，其目標應符合高校教學和行政管理的要求，為教學、科研和其它工作服務。

（一）財務風險控制法

高等教育作為國家的一項產業，以國家財政撥款為主要經費來源，在其不斷的發展中存在著教育培養成本提高、學校負債支出增加、學費欠繳等財務風險。因此，高校應將樹立風險意識作為內部會計控制的一項重要內容予以規范，設立貸款利息支出等風險控制點，并相應采取風險預警、風險識別、風險評估、風險分析及風險報告等措施，控制好高校的財務風險。

（二）不相容職務相分離法

所謂不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。高校在構建內部會計控制系統時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次是規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。

（三）全面預算控制法

建立全面預算控制制度是高校內部會計控制的重要環節，其內容涵蓋教學、科研、經營活動的全過程。高校通過全面預算管理，可以使學校管理層用統一的標準在校內各部門、各單位之間分配辦學資源，從而激勵各部門、各單位依照學校的目標實行分權管理。高校應按照“量入為出、收支平衡”的總原則，實行全面預算控制。包括預算編制、執行、分析及考核等在內的整體的、動態的控制。

（四）財產保全控制法

財產保全控制是指高校為了確保財產安全、完整所采用的方法和措施。高校應按照集中管理、安全真實、所有權與使用權分離、效率最優的原則，建立財產記錄和實物保管、定期盤點和賬實核對、限制接近等措施，確保財產安全。

（五）內部審計控制法

內部審計是內部控制系統的一個子系統，它在內部控制系統中通過監督、評價職能，發揮著防護性和建設性作用。

二、高校內部會計控制的內容分析

在高校中，學校內部各個部門、各項業務都涵蓋在內部會計控制中，是內部會計控制所監管的對象。在項目上主要包括貨幣資金的管理、籌資與投資管理、基建工程的預算執行管理、專項經費收支管理等項目。

（一）貨幣資金內部會計控制管理

會計人員主要從現金與銀行存款的收支、保管、審核等環節中的關鍵控制點和相關的銀行票據、印鑒管理進行控制。貨幣資金控制的主要控制點有職責分工與崗位設置、授權審批、票據管理、盤點清查等。具體內容為：

1.職責分工與崗位設置

貨幣資金崗位的設置應遵循不相容職務相分離的原則，涉及到銀行付款的印鑒應分開兩人保管，相關崗位必須相互分離、相互制約。主要涉及授權、簽發、記賬、審核、清查等相關崗位。

2.授權審批

對每一筆業務的發生都應進行收支批準，經批準的業務方可進行執行，執行的過程不應一人獨自完成，對發生的業務應進行復核，每筆收支都需要有經辦人與相應的負責人簽字方可支付，對會計人員審核后的原始憑證，經審核人員復核后轉給出納復查無誤才能辦理業務。在執行的過程中要遵守如下規定：1）明確審批人對貨幣資金業務的授權審批方式、權限、程序、責任，審批人不得越權審批，對超出權限的業務要向上一層領導匯報；2）明確經辦人的職責范圍和工作要求，認真主動的完成自已應做的工作；3）嚴格按照規定程序及時準確入賬，使資金去向明確；4）大額資金的支付需要集體決策與審批，保證意見的統一性。

3.票據管理

應加強與貨幣資金有關的相關票據的管理，明確票據的購買、保管、背書、注銷等環節的職責權限和處理程序，專設票據備查簿進行記錄，防止空白票據的丟失與被盜。

4.盤點清查

要對現金定期進行盤點，做到簿定期的查驗、認真對賬。要定期核對銀行帳戶，及時編制銀行存款余額調節表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額調節相符。

（二）籌資與投資內部會計控制管理

1.籌資控制

隨著社會、經濟的不斷進步與發展，高校的規模不斷擴大。高校的資金來源不再完全依靠財政撥款，學校在籌資之前，要進行充分的論證和分析，防范和控制財務風險。首先，高校應依據學校的發展規劃和還款能力，分析資金需求量，編制籌資計劃，合理確定籌資規模。其次，高校要經過深入分析，選擇最佳籌資時機，綜合考慮籌資收益與籌資成本，只有當運用籌集的資金獲得的收益大于付出的成本時，才能考慮如何籌資。最后，學校對籌集的資金要做到專款專用，監督資金的使用情況。

2.投資控制

隨著教育市場化的發展，高校將科研成果轉化為生產力，進行的投資活動也越來越多。高校對外投資主要是利用貨幣資金、實物、無形資產等向校辦企業和其他單位投資。高校投資控制主要包括以下幾個方面：1）對申請項目進行可行性研究與分析；2）評估投資風險；3）投資立項審批；4）編制投資預算；5）完整的會計記錄；6）投資收益的處理。

（三）基建工程項目預算執行管理

高校的基建項目是指基本建設、技術改造、重大維修等投資多、規模大、工期長的項目。高校招生規模不斷擴大使校舍不同程度的緊張，學生數額的快速發展勢必導致學校規模擴大，基本建設有待于提高。一部分高校在其他的校址進行了新校區建設，分解老校區的壓力。與此同時我們國家也加大對高校的運動場館、必備設備等基礎設施建設的投資，使學生在校的生活更加舒適，能更加專心的學習。在項目建設中，會有一些人因為一時的利益，用手中的權利從中謀取利益，導致貪污、腐敗等經濟問題的產生。可見加強高校基建工程項目內部會計控制是必要的，也是應嚴格監督的。我們可以把基建工程項目內部會計控制分成如下幾個階段來分析：1）項目決策控制。在決策控制中首先應進行的是項目投資機會分析，通過分析做出項目的可行性研究，對于經過考察論證后的項目編制項目建設書，最后對項目的決策進行評估；2）項目概預算設計。經過論證的項目就要針對性的預測各種開銷，對相關的采購與費用進行合理的估算。會計人員在這個過程中要嚴格實施內部會計控制，對概預算的合理性、合法性、準確性等進行復核，對不合理的支出并給出相應的建議；3）招投標控制。主要有招標文件的編制、招標項目的技術參數、評分標準、標底計價內容、計價依據等；4）工程款支付控制。高校應根據供應商與施工方的進度按照合約規定及時履約付款，在這里我們要建立工程款支付環節的控制制度，對價款支付的方式與方法、工程進度的確認、合同執行的情況等進行嚴格審核，做好事后的款項結算；5）竣工驗收與決算控制。會計人員要結合工程技術人員，對施工方提交的竣工決算書進行審核，編制竣工決算，及時組織決算審計，參加完工后的評價工作。

（四）專項經費收入與支出的內部會計控制

專項經費是國家根據高校申批同意撥付的專項資金，用于專用、特定項目用途或相關項目的新建與改造的資金經費，屬于專款專用的范疇。主要用途方面包括：教學經費、科研經費、采購經費、辦公經費等。對專項經費的管理主要應注意如下兩點：第一經費的使用方面是否做到專款專用、單獨核算，核算的額度上符合預計的標準；第二在經費的使用審批手續和支出程序應加大管理，保證使用的流程連續，并有據可查。按每一個項目的收支情況做好分類歸檔，高校應建立專項經費項目庫，對項目庫中的項目進行規范化、程序化的管理，做到專款專用、據實列報、單獨核算，加強專項經費的管理和監督，提高經費使用效益，使高校的管理更為正規，增強院校的競爭力。

綜上所述，高校內部會計控制應該從多角度、全方面進行整體規劃，確保每一個項目的安全完整，通過內部控制的層層監管保證高校的每一筆資金都能使用的明晰，達到預期的效果。

[1]彭藝著.《高校內部會計控制新論》，湖南人民出版社，2010.08.01.

[2]劉永澤主編.《會計與控制評論》，東北財經大學出版社有限責任公司，2011.12.01.