行政事業(yè)單位資金安全的內(nèi)控建設(shè)和風險防范

張梅林

一、加強資金安全內(nèi)控建設(shè)和風險防范意識的意義及目標

作為行政事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，其流動性強，報錯風險高的特點一直是事業(yè)單位高度關(guān)注和重視的領(lǐng)域。行政事業(yè)單位只有擁有一定數(shù)額的貨幣資金才能順利開展各項活動，完成其行政或者社會職責。毫不夸張的說貨幣資金可以看成行政事業(yè)單位運作的血液，它的安全完整與否關(guān)乎事業(yè)單位的生存命脈。行政事業(yè)單位獲取資金主要有兩種渠道，一種是非經(jīng)營性收入，另外一種是經(jīng)營性收入。前一種主要是來自國家財政補助其它社會方面的捐助，這部分資金在各級單位中占有很大的比重。后一種適用于提供社會公共服務(wù)的事業(yè)單位獲取的經(jīng)營收入。

二、行政事業(yè)單位資金管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）授權(quán)審批存在漏洞

雖然隨著各級行政事業(yè)部門越來越重視對內(nèi)部控制的建設(shè)，特別是抓緊了對資金限額的授權(quán)審批，但是由于長期弊端積重難返，內(nèi)部人員甚至領(lǐng)導(dǎo)帶頭貪污、挪用行政事業(yè)單位的資金的現(xiàn)象仍然時有發(fā)生。主要原因是授權(quán)審批制度系統(tǒng)虛設(shè)、流于形式。制度的制定一方面沒有結(jié)合單位的實際情況，缺乏應(yīng)有的合理性和科學性，導(dǎo)致制度本身和單位兼容性差，有時內(nèi)部人員甚至會有抵觸心理。另一方面在不深入了解資金業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上只能制定一些原則性的晦澀難懂的條條框框，讓一線經(jīng)辦和審批人員想按照規(guī)則去執(zhí)行時，往往不知所措，一頭霧水。這種內(nèi)控制度就會存在許多漏洞，這給那些不法份子非法侵占公有財產(chǎn)大開方便之門。

（二）貨幣資金監(jiān)督不到位

對監(jiān)督條文規(guī)章制度不可謂不多，對資金安全運用不可謂不重視，但是這些監(jiān)督檢查措施的實際效果卻有待商榷，規(guī)定更多的停留在口頭和文件上，對一些違法收支的監(jiān)督更多的是流于形式。特別對預(yù)算外資金的監(jiān)督更是缺位。由于這些資金收支方面的特殊性，比如收支零散、資金點多、面廣、不可預(yù)見性，導(dǎo)致預(yù)先難以編制預(yù)算表。也正因為預(yù)算外資金的這些特點，預(yù)算外資金成為一些單位領(lǐng)導(dǎo)人謀取私利的“香餑餑”。造成預(yù)算外資金管理混亂、收支記錄隨意性大，同時也成為私設(shè)“小金庫”資金的重要來源。預(yù)算外資金的一個重要來源是行政事業(yè)單位利用自己的資產(chǎn)進行經(jīng)營活動獲取收入，這筆收入成為領(lǐng)導(dǎo)層可以任意支配的資金。總之種種預(yù)算外資金滋生了不正之風，使得國有財產(chǎn)的大量流失，甚至侵蝕預(yù)算內(nèi)資金，使得行政事業(yè)單位正常活動難以展開。

（三）資金風險控制措施缺失

我國行政事業(yè)單位在使用資金時對使用過程中風險意識不強，對風險易發(fā)環(huán)節(jié)認識不清，導(dǎo)致沒有有效的控制措施來防范風險。現(xiàn)代資金運用的管理模式比如全面預(yù)算管理、資金結(jié)算管理、核算分析等也很少在行政事業(yè)單位應(yīng)用普及。行政事業(yè)單位賴以生存和發(fā)展并履行職能提供公共服務(wù)的基礎(chǔ)是擁有合理充足的貨幣資金，其流動性好，無損變現(xiàn)能力強的特點使得任何一個單位都偏好大量持有，但同時帶來的問題是資金的收益低和極易流失，甚至給違法違紀行為的發(fā)生提供可乘之機。

三、行政事業(yè)單位強化資金管理的幾點建議

（一）完善授權(quán)審批制度

事業(yè)單位必須制定完善的防范各種漏洞的審批程序，把工作人員所擁有的對下級資金的審批權(quán)限予以確認，同時應(yīng)該做到責權(quán)利相統(tǒng)一的原則，即各級管理人員要為他所作出的任何一筆審批承擔相應(yīng)的責任，這樣才能督促他們在行使權(quán)力時慎之又慎，真正把好資金審批這道關(guān)。按照授權(quán)對應(yīng)的事項又可以把授權(quán)細分為一般授權(quán)和特別授權(quán)。其中一般授權(quán)是指單位日常經(jīng)營中對重復(fù)發(fā)生的經(jīng)營活動事項進行的授權(quán)，它具有的特點是普遍使用于單位內(nèi)部特點的某類交易或者活動。特別授權(quán)是指針對單位不經(jīng)常發(fā)生的特定類別的交易一個個進行授權(quán)，當然如果資金的使用超過一般授權(quán)所規(guī)定的額度時，雖然它屬于日常交易活動，但也適用于特別授權(quán)。

（二）加強財務(wù)監(jiān)督檢查機制

保證資金安全完整性的最有效的方法是加強財務(wù)監(jiān)督措施，這里的財務(wù)監(jiān)督不僅指的是事后監(jiān)督，而更強調(diào)的是事前、事中監(jiān)督。很多行政事業(yè)單位內(nèi)部爆發(fā)的資金管理方面的腐敗問題，往往是由于各級管理部門監(jiān)管不力，監(jiān)督流于表面形式造成的。甚至一個小小的財務(wù)部門的出納都能在形同虛設(shè)財務(wù)監(jiān)督下挪用私吞上百萬的巨額單位資金，這不能不讓領(lǐng)導(dǎo)層開始反思其內(nèi)部控制建設(shè)的完善性和有效性。監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括以下幾點：第一，貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點檢查是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。第二，支付款項印章的保管情況。重點檢查全部印章交給一個人保管的違規(guī)現(xiàn)象是否存在。單位應(yīng)該強化對各類財務(wù)印章的管理。委派專人管理財務(wù)專用章，由個人自己保管自己的個人名章。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

（三）強化資金風險防范和控制措施

為了把資金被貪污、挪用的風險降低至可接受的低水平，確保單位資金的安全性、完整性和效益性，必須做好資金整個鏈條各個節(jié)點的風險防范和控制措施，具體來講就是要做好事前防范、事中控制和事后監(jiān)督的控制體系。事前防范主要做好明細預(yù)算制度，資金管理很重要的一部分就是預(yù)算管理，預(yù)算編制是否具有可行性科學性，預(yù)算預(yù)測是否符合本單位未來資金實際需求量，很大程度上決定了預(yù)算能否被各級部門嚴格執(zhí)行。在支付階段應(yīng)該嚴格按照支付申請、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付的程序進行，按照預(yù)算制定的計劃使用資金，做到專戶管理，專款專用，嚴防專用資金人為的被挪作其它用途，使原本就非常緊張的預(yù)算資金的使用效率降低。嚴控不合理的開支，在審核環(huán)節(jié)，特別注意報銷憑證發(fā)票的真實性，相關(guān)部門要對其簽字負最終責任。事后監(jiān)督，要注意在上述兩個環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)問題的信息及時反饋。事后監(jiān)督是整個資金監(jiān)督鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。內(nèi)審部門應(yīng)該定期或者不定期的對資金業(yè)務(wù)活動進行抽查，以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

[1]馬俊峰，《對行政事業(yè)單位資金安全控制的探討》，會計師，2011年第10期.

[2]陳小琴，《加強對事業(yè)單位的資金管理》，當代經(jīng)濟，2009年第12期.

[3]王惠君，《淺議事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制》，財經(jīng)界，2012年第8期.