關于加強醫院成本核算的探討

隨著醫藥衛生體制改革的不斷深入，醫療服務行業的競爭日趨激烈，面對我國醫療市場日益激烈的競爭和衛生事業的快速發展態勢，醫院不能只是片面地追求收入，同樣也要關注成本管理的發展趨勢，成本核算已成為醫院管理的一種主要手段和組成部分。只有通過對醫院的成本核算與管理，不斷降低醫院的成本支出，挖潛增效，才能提高醫院的社會效益和經濟效益，并在一定程度上減輕病人的醫藥費用負擔，增強醫院在市場經濟下的競爭能力，使醫院走優質、高效、低耗的可持續發展之路。

一、成本核算管理的定義

所謂成本核算管理，對醫院而言，就是為保證高質量高標準地完成診療護理工作，實現經濟目標預定的經濟效益而確定的成本核算過程。具體地說，是根據醫院總的規劃和發展目標，對醫院經營成本進行預測、計劃、分解、控制、核算、分析和考核，以達到用最小的成本開支來獲得最佳效益的一整套科學的成本管理體系和方法。因此，它是醫院管理的重要內容。

二、成本核算管理的意義

把成本核算管理運用到醫院管理中，不但有利于降低醫院成本，而且對于提高醫院經濟效益加強內部管理具有重要意義，它主要反映在以下幾個方面：

1.有利于增強醫院在市場上的競爭能力。隨著醫療體制的改革，患者就醫范圍有了更大的選擇空間，醫療衛生事業逐步走向市場化，競爭也在加劇。醫院的生存環境發生了巨大的變化，勢必促使醫院通過實行成本核算，達到增收降耗，提高經濟管理水平，才能為醫院提高醫療科技水平提供堅實的資金保障，增強醫院在市場經濟中的競爭力和駕馭經營風險的能力。

2.有利于加強醫院的計劃管理。圍繞實現醫院總目標，把成本核算管理落實到科室和個人，把醫院的全面計劃管理落實到實處，可以有效地促使醫院以較少的成本投入，取得較好的醫療服務效果，達到社會效益和經濟效益的最佳結合，走優質、高效、低耗的可持續發展之路，成本目標管理是其重要內容和措施；

3.有利于發揮廣大職工的積極性、創造性。通過成本目標管理可將過去領導要求職工“做什么”和“怎么做”的被動方式，改變為把任務、目標、權限下放到各科室，并與科室利益掛鉤的方式，這種鼓勵科室加強自我管理的辦法激勵了每位職工的主人翁精神。

4.有利于提高經濟效益。醫院管理以病人為中心、質量為核心、效益為根本，如果只有提高效益的要求和愿望，而缺乏實施措施，那都將是一句空話，因此，醫院管理要樹立“目標—效益”統一的觀念，并將此貫穿于醫院管理全過程中。成本核算管理是提高醫院經濟效益的重要保證。

三、目前我國的醫院成本核算現狀

成本核算在醫院經營管理中的作用是肯定的。但是，目前的醫院成本核算還沒有全方位、多層次展開，沒有達到全部成本核算。我國現行醫院成本核算的方法按核算對象的不同分為三種：①項目法，以衛生服務的項目作為核算對象，定期核算每個服務項目的全部成本。②病種法，按不同病種分別核算成本。③綜合法，以單位內部各部門、科室作為成本核算對象。它是以現行醫院會計科目核算為基礎，把一定時期內發生的醫療服務費用分別按門診掛號、住院床位、檢查、治療、手術、輸血、輸氧、其他及藥品等各項收入進行歸集、匯總分配。各項成本費用開支如：工資、津貼、職工福利費、公務費、器械材料費、衛生材料費及大修理費、低值易耗品消耗費及未包括的可列入成本的其他費用。醫院成本費用的構成原則上是指醫院在向社會提供醫療服務過程中所支出的各種費用的總和。它是衡量醫院經濟效益的一項綜合性指標。目前醫療成本很多是未包含醫院后勤服務成本、醫療輔助服務成本及醫院行政成本的不完全成本，明顯影響醫療定價、醫院決策和醫院分配。

導致這種狀況的原因有三個：①缺乏科學規范的醫院成本核算統一標準和核算制度，我國現在的會計準則和醫院財務會計制度對醫院的成本核算的原則和方法沒有作出具體的規定，各醫院都是單獨的制定自己的核算方法。②成本管理意識淡薄，局限于設專人管理，沒有全員意識，醫院領導對成本管理也不重視，成本意識淡薄。醫院不能主動規劃總成本。③缺乏合理的費用分攤基礎，醫院在開展成本核算時，對管理費用如何分攤到科室成本中，只是按自己的比例執行。只是粗線條的大概的計算。結果就是醫院的成本不切實際，行政后勤所發生的費用難以按比例記入科室。

四、如何來改進和完善醫院的成本核算管理

" " 1.建立健全成本核算組織體系""成本管理與核算涉及面廣、技術性強，而目前，一些醫院在開展成本核算工作時，財務部門負責院級成本核算，經濟管理部門負責科室成本核算，由于在核算過程中兩方的數據來源不統一，造成信息不能共享，分析評價的可信度、可比性差，致使決策缺乏有效的依據。因此，為了保證這項工作的順利進行，醫院必須實行院長負責制，建立以財務部門為中心，其他相關部門給以支持和配合的，自上而下，全員行動，互相配合的成本管理組織體系。

"2.建立健全一套相對科學實用、有效的醫療成本核算的方法體系，要逐步完善醫療成本核算對象及成本范疇，有效實施科室成本核算、項目成本核算、病種成本核算方法按照全成本核算的方法和步驟逐步對成本費用進行歸集、分配、分攤。從醫院實際出發 ，根據“誰受益，誰承擔成本”的原則落實責任機構，建立完善成本管理責任制， 解決醫院成本核算級次劃分的問題、管理費用的分攤問題、成本核算數據與財務數據間的匹配問題、內部定價規則的制定問題、間接費用分配的問題等。 探索出一種既能有效控制醫療費用，使其符合價值規律，又能保證醫療服務的公平、效率的理想模式。

3.加強全成本核算關鍵是間接費用的合理分攤問題，多因素綜合考慮間接費用的分攤，間接費用一般包含于固定性費用和混合性費用之中。醫院為開展各項醫療活動，需要有行政、后勤科室的協作和保障，需要非醫療科室提供物質保障，而這種保障必須消耗一定的人力、物力，這就構成了醫院的管理費用。管理費用的攤銷，目前一般是按費用對象的工作人員數量分攤。筆者認為，這種攤銷辦法不能反映費用對象的真實成本。如設備價格高、資金占用量大、操作人員少的科室，各種分攤費用相對就低，但其收費定價比勞動密集的護理科室高得多。對此，分攤辦法在考慮工作人員數量的同時，必須同時考慮：（1）費用對象所占用資產的資金量；（2）費用對象的業務收入等因素。對分攤值的比較通過對比現行會計制度按人員比例分攤和按考慮綜合因素分攤間接費用，結果表明兩種核算方法的分配值是不同的，而且隨著各個因素所占比重的不同，計算結果也會發生變化。因此合理分配間接費用具有三個方面的作用：（1）有利于促進醫院設備利用率的提高；（2）有利于促進勞動密集的科室提高其工作積極性；（3）科室成本的真實性得到了充分體現；（4）對按成本核算進行分配效益工資的醫院多因素分配間接費用更合理。

4.進行清產核資，摸清家底""在我國，大多數醫院是由政府投資建立的公立醫院，投資時間長，再加上過去人們缺乏一定的成本意識，資產不清、家底不明的現象非常嚴重。醫院應成立由院長負責，財務科、監察室以及資產管理部門組成的清產核資領導小組，對醫院的資產進行清查、產權登記、資金核實和價值確認，確保賬實相符，并建立健全實物資產管理制度，以便于更好地開展成本核算，進行成本控制。

5.醫院要調節與控制科室成本，提高醫院的整體效益。人員費用是醫院成本費用的重要內容。嚴格控制人員費用在醫院成本管理中占有突出位置。醫院要深化人事制度改革，建立雙向選擇的用人機制，制定合理的人員配置定額，最大限度地調動人的潛能，防止因人力資源配置不當造成不必要的資源耗費。要有完善的各種費用的各類開支標準、審批制度，實行財務審批“一支筆”，有效減少不必要的開支。同時，要有各種物品的領發、核對制度，通過對各種醫用衛生材料實行消耗定額來控制醫用衛生材料的成本費用增長；通過預算制度限定各科的業務費用、辦公費用的增長，對科室的部分費用實行經費包干，使科室的一些可控費用的消耗得到控制。

6 實行招標采購制度，降低采購成本""醫院應成立由主管院長負責，審計、財務、采購部門以及專家組成的招標采購小組，對醫院的一切采購都要進行充分的可行性論證，切實保證采購物資發揮最大效益。本著“公平、公正、公開”的原則，防止暗箱操作，增加采購透明度，杜絕購銷活動中的不正之風，確保采購物資、藥品、設備的質量，降低采購成本。"加強流動資產管理，確保資產運行的安全、高效，其次加強庫存管理，對藥品、器械、總務等庫房實行限量庫存，最大限度地減少庫存，定期組織人員對各庫進行清查盤點，掌握庫存情況，防止超計劃購進物資，在保證供應的前提下，減少資金占用，提高醫院資金使用效益。

7.完善分配制度，促進增收節支""獎金分配是以加強成本管理和成本控制為依據的，醫院應本著“按勞分配，質量、效率優先，兼顧公平”的分配原則，不斷完善獎金分配的考核指標體系與考核方法，把個人利益與勞動態度、工作數量、服務質量、責任大小、貢獻大小等掛起鉤來，真正發揮獎勵先進、鞭策后進的作用，以此充分調動全體職工參與醫院成本核算和成本管理的積極性，使每個職工都從自身做起，自覺培養開源節流、堵漏降耗的良好習慣，從而嚴格控制成本項目，積極為醫院創收。

8.運用計算機網絡平臺，提高成本核算效率及準確性""成本核算工作量大、計算繁瑣，運用手工計算準確性差。因此，醫院應大力推進計算機網絡化、自動化，建立內部局域網，根據部門分工，建立不同的站點，如醫生工作站、護士工作站等，實現成本核算數據的自動收集、存儲、分析和信息共享，確保成本核算的高效、準確，為醫院決策和發展提供及時可靠的數據支持和信息保障。

總之，醫院成本管理是一項綜合的、復雜的、系統的工程，成本核算是市場經濟條件下醫院管理的核心和關鍵。要達到成本最低化的目的，必須實行全面成本管理，加強成本核算有利于促進醫療服務質量的提高和運行成本的降低，從而增強職工凝聚力和醫院的競爭力，才能提高醫療服務水平，實現醫院的快速發展。