會計準則對會計職業責任的影響

摘要：隨著我國會計準則和制度受國際會計準則的影響越來越大，會計職業判斷在一定條件下相對主觀化，但實際實施中它不僅受國家法規、政策制約，也受到會計人員某些自身特征、職業道德水準和專業素養等多重因素的制約和影響。

關鍵詞：會計準則 會計方法 會計職業判斷

由于我國會計準則和制度受國際會計準則的影響越來越大，表現較為突出的一點是對一些交易或事項不再規定具體的會計處理方法，而是給出判斷的標準。因而在實務中，會計人員常常要針對綜合情況做出職業判斷。如何保證會計信息的質量較好地體現會計的“客觀中立”維護“公眾利益”，對會計人員的職業責任提出了嚴格要求。

1.會計政策、會計方法選擇的必然性，加大了會計職業判斷空間

1.1會計準則。制度和會計政策的可選擇性。由于各企業的實際情況不同，具體業務存在個性，準則的制定不可能包羅各種現象，只能對企業工作提出基本原則和規范，并留有一定選擇余地，對同一會計事項的處理會有多種備選的會計處理方法，它們成為會計政策選擇的對象。而隨著企業經營方式的多樣化，經營范圍的擴大和外在環境的日趨復雜，同類會計事項的個性化異常明顯，法定會計政策也趨向于為企業提供更大的會計準則選擇范圍，為會計職業判斷帶來空間。此外，會計準則較會計實踐發展存在一定的時滯，當新情況、新領域、新行業出現時，一時很難找到匹配的會計準則作為會計操作的依據，這就使會計實踐出現暫時的政策斷層，也為會計處理選擇會計政策和方法提供了空間。但問題的關鍵是哪種方法才能做到“如實反映”，我們不能說對同一事物的同一方面有多個不同卻都是真實的反映，所以不同會計職業判斷結果會影響會計信息質量。

1.2會計法規之間的錯位，增大了會計職業判斷空間。對比發現基本會計準則和具體會計準則之間，具體會計準則和企業會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則，制度與稅收制度之間都存在不協調甚至矛盾、沖突的地方。這些錯位使會計事項的確認、計量和報告帶有了很大的彈性，增大會計職業判斷空間。

1.3會計事項的模糊性會引發會計政策的選擇及變更。會計事項的模糊性主要表現在不確定的計量結果，需要根據經驗判斷做出估計：不確定的計量方法，使會計確認和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。

1.4受國際會計準則的影響，使我國會計規范對會計職業判斷的要求逐步提高。長期以來，國際會計準則留給會計人員職業判斷的余地一直較大。原因是國際會計準則將處理重要項目作為一項基本原則，對于非重要項目，國際會計準則的規定一般不夠細致；同時，國際會計準則的宗旨是協調各國會計準則和實務，而各國的會計準則和實務又大相徑庭，為了盡量做到準則的普遍可接受性和可操作性，就會對同一交易或事項的處理確定多個備選方案。近年來我國會計準則和制度的制定受國際會計準則的影響越來越大，面對日益復雜和個性化的交易或事項，準則和制度不可能也無必要事無巨細，所以對會計職業判斷的要求也逐漸提高。

2.會計職業判斷水平和出發點直接影響會計信息質量

所謂會計職業判斷是指會計人員在履行職責的過程中，按照會計準則、制度等現有的財務會計法規要求，根據企業理財環境與生產經營特點、利用自己的專業知識和職業經驗對日常會計事項的處理和財務報表的編制應采用的原則、方法、程序等方面進行的選擇、認定和判斷的過程。

2.1會計職業判斷的專業性決定會計職業判斷水平的差距，從而影響會計信息質量。會計職業判斷最明顯的一個特點是它對于事物的判斷是基于自己的專業知識基礎之上的。會計職業判斷是會計人員通過自己對企業日常事項的了解，同時又結合自己對準則、制度要求的掌握，做出的一種合規性的判斷，所以其專業素養直接決定會計職業判斷水平和會計信息質量。

2.2會計職業判斷的主觀性決定政策選擇的出發點，從而影響會計信息質量。在會計準則、制度賦予了單位較大的選擇會計方法的空間情況下，允許企業會計人員為了更有效地反映企業的經營情況，根據自身的特點選用不同的方法，會計職業判斷主觀性表現明顯。

2.3會計職業判斷的權衡性決定會計職業判斷的結果，從而影響會計信息質量。只要存在著兩種或者兩種以上的會計選擇，企業管理層選擇其一，以操縱會計信息使自己的效用滿意化。會計人員在職業判斷的過程中，始終面臨著多個方案的比較、選優，面臨著可靠性與相關性、利益驅動和公允公正等觀念和立場的矛盾與權衡選擇。

2.4會計職業判斷的決定風險性決定會計職業判斷的責任感、使命感，從而影響會計信息質量。會計職業判斷不單純是一種技術手段，不同的判斷結果將生成不同的會計信息，這些信息將直接影響到會計信息使用者的決策行為。換言之，會計職業判斷是有經濟后果，有風險的。這種風險的大小從主觀上看，會受到會計人員的知識結、從業經驗、判斷、工作責任感以及會計人員對客觀情況的了解程度等因素的影響；從客觀上看，會受到判斷對象的復雜程度和社會經濟環境的廣泛性等因素的影響。

會計準則和會計制度賦予企業以會計選擇的自由空間，并不意味著會計人員可以沒有約束，肆意捏造、提供虛假信息。會計職業判斷也只能看在準則、制度提供的空間范圍內進行判斷才是合法的。一旦超越這個空間，就會走向極端，蛻變成會計操縱，最終也必將受到制裁。

參考文獻：

[1]伍中信.《產權與會計》，立信會計出版社，1998年版

[2]劉泉軍，張政偉.新會計準則引發的思考.會計研究，2006，3：7-10