合并報表分析中存在的主要問題分析

摘要：合并會計報表是關于企業集團的財務狀況和經營成果的全面匯總表，對于會計信息使用者了解整個集團的財務狀況和財務成果有非常重大的作用，但合并財務報表反映的會計信息有一定的局限性。

關鍵詞：合并報表 主要問題 局限性

合并會計報表是關于企業集團的財務狀況和經營成果的全面匯總表，對于會計信息使用者了解整個集團的財務狀況和財務成果有非常重大的作用，但合并財務報表反映的會計信息有一定的局限性。

1.合并報表自身反映的會計信息存在局限性

1.1合并財務報表無法提供母公司與子公司本身的財務狀況和經營成果。合并財務報表為使用者提供了整個企業集團的財務狀況和經營成果信息，但是作為母公司和子公司各自的債權人，不可能從合并財務報表中取得所有對其有用的資料，因為每個企業都是獨立的法人，各企業本身的資產、負債、所有者權益、收入、費用等資料只能通過本身編制的個別會計報表反映出來。通過合并會計報表，母、子公司的債權人是無法看清母公司與子公司各自的債務狀況、償債能力、經營狀況和獲利能力的。

1.2母公司的股東僅從合并財務報表中取得的資料是有限的。合并財務報表并不把母公司作為主體來反映其財務狀況，而是把母、子公司作為一個會計主體來反映，所以揭示不出母公司在子公司的投資占母公司全部資產的比率和母公司其他的一些經濟情況。合并報表所揭示的會計數只能提供整個集團的財務信息，有些數據并無真實的經濟意義。比如，合并資產負債表中的合并資產并不是母公司能動用的可以用來償還其債務的資產，所反映的負債也并非都需要母公司進行償付；合并利潤表中的利潤并不反映母公司的利潤，因為在合并利潤表中，一般也包括子公司的利潤，只是沒有明顯標示出來；但子公司的利潤在未經作為股利轉給母公司之前是不能作為母公司支配的，也并非母公司現實擁有的，所以作為獨立法人，母公司與子公司相應都須編制反映個體情況的會計報表。

1.3有境外子公司的企業集團，所編制的合并報表數據不能反映真實的經濟信息。企業集團的子公司如果設在中國境外，其所編制合并會計報表時，往往需按規定的匯率對不同國家的貨幣折算成人民幣金額。

1.4合并財務報表某些項目反映的會計信息不具備合理性和可理解性。有人認為合并財務報表導致了某些報表項目所反映的會計信息與個別財務報表有很大的不同，不能說明任何問題。比如在判斷一個公司主營業務時，合并會計報表的局限性十分明顯。

1.5合并財務報表數據對債權人的決策相關性很差。按照公司承擔有限責任的原則，母、子公司皆為獨立法人，在債務償還和負債風險上是“各掃門前雪”，因此應按照母、子公司個別財務報表分別計算其資產負債率，來分析企業償債能力。

1.6合并財務報表中少數股東權益的地位尷尬。少數股東權益被列示在合并資產負債表的負債與所有者權益之間，既不屬于合并資產負債表的負債，亦不屬于合并資產負債表的所有者權益，而被置于負債和所有者權益之間的一種“尷尬”境地，一個“新”的會計要素誕生了。

1.7合并財務報表不反映企業集團內部的關聯交易。合并財務報表抵消了合并范圍內子公司及母公司間的交易，因此其關聯交易通過“內部抵消”處理在合并財務報表中消失了，無需披露，也不能披露。有人認為這樣的披露是不夠充分的。

1.8利用合并范圍與合并方法進行盈余管理很容易。一些企業集團視子公司的盈虧狀況決定是否將其納入合并范圍，以達到調整合并財務報表的目的。還有一些企業集團視子公司的盈虧狀況選擇合并方法，比如上一會計年度子公司盈利，則實行全額合并，使一些指標順利完成。

2.常規的比率分析方法在很大程度上失去了意義

就個別企業而言，對其財務狀況的分析，可以采用常規的比率分析方法來進行。但是，在合并報表條件下，合并報表不反映任何現存企業的財務狀況和經營成果。因此，再對合并報表進行常規的比率分析將在很大程度上失去意義。例如計算某公司的毛利率，因為該公司擁有數目眾多的子公司和業務部門，計算出來的毛利率是各個不同行業毛利率的一個加權平均值，基本沒有任何比較的意義。

3.合并報表不具有決策依據性

對于信息使用者而言，他們需要做的決策(如交易、借貸、投資等決策)是針對集團內的母公司和子公司的，而不是針對并不實際開展經營活動的虛擬“集團”這一會計主體。因此，合并報表對信息使用者的決策并不具有重要參考價值。

同時，在我國現實條件下，不同經濟成分的企業長期存在，且結構復雜，有全民所有制企業、集體所有制企業、私營企業、混合所有制企業、獨資企業、合伙企業、合資企業、合作企業等。企業合并時，以國有企業為主形成企業集團，有的以股份制企業為母公司，形成企業集團等，合并為集團內部各子公司的經濟成分可能又有不同，子公司與子公司、子公司與母公司之間的關系千差萬別。而且我國合并財務報表編制起步較晚，不同企業的會計核算還存在很大差異，所以企業集團在編制合并財務報表時，由于各種原因可能會造成信息之間不一定可比，許多問題應需進一步妥善解決。作為報表閱讀者，應結合各企業集團的背景和社會環境理解和分析合并財務報表，并可將同一集團的報表按時間先后做縱向分析。而且，在充分利用報表資料的同時，應結合其他各方面資料進行綜合分析和評價。

結束語

合并財務報表，是反映母公司和其全部子公司形成的企業集團的整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。這些合并財務報表分別從不同的方面反映企業集團這一會計主體的經營情況，構成了合并財務報表體系。合并財務報表信息的分析，對母公司的管理層、母公司的債權人以及母公司的股東都具有重要的意義。