關(guān)于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的思考

摘要: 會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái)，忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)，近幾年我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信有些不令人滿意。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)的需要、企業(yè)的需求，這些都需要我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)更快更好的發(fā)展，但保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的缺失會(huì)阻礙其健康發(fā)展。保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)抓好誠(chéng)信建設(shè)，以促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。

關(guān)鍵詞:保險(xiǎn)業(yè) 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 建設(shè)

一、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的現(xiàn)狀

我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)具有一定的社會(huì)性和公眾性，它涉及到投保人的利益，因此保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)應(yīng)保持良好的誠(chéng)信。保險(xiǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)應(yīng)真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映公司的狀況。然而目前國(guó)內(nèi)的保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失較為嚴(yán)重，阻礙了保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展。

二、保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

1.保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全。由于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，有關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有規(guī)定具體的會(huì)計(jì)處理方法，另外，保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性：一般是先收取保費(fèi)，后核算其成本的特殊行業(yè)，會(huì)計(jì)估計(jì)在保險(xiǎn)業(yè)中運(yùn)用的非常廣泛。保險(xiǎn)行業(yè)在核算中運(yùn)用了很多預(yù)估法，這些都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)的好壞與會(huì)計(jì)信息的可靠性密切相關(guān)。保險(xiǎn)公司在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，一般要核算責(zé)任準(zhǔn)備金，而責(zé)任準(zhǔn)備金需要進(jìn)行假設(shè)、貼現(xiàn)率和會(huì)計(jì)估計(jì)，一般而言，責(zé)任準(zhǔn)備金的估計(jì)值與實(shí)際值相差較大，這些都是會(huì)計(jì)估計(jì)造成的。一般要求保險(xiǎn)公司運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行賬務(wù)處理，在把保費(fèi)收入和相應(yīng)的成本在進(jìn)行配比的過(guò)程中要用到會(huì)計(jì)估計(jì)。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的過(guò)于寬泛，沒(méi)有很好的體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)的特色。國(guó)家雖然要求保險(xiǎn)公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是沒(méi)有明確的規(guī)定計(jì)提的比例，使得保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)自身調(diào)節(jié)的空間較大，為進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了條件。在保險(xiǎn)公司的信息披露上也存在不足。

2.監(jiān)管體系不夠完善。雖然保險(xiǎn)公司已經(jīng)建立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理體系，這種保險(xiǎn)監(jiān)督管理體系是統(tǒng)一的、垂直領(lǐng)導(dǎo)，但在監(jiān)管時(shí)在重視保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的審核時(shí)忽略了對(duì)保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性進(jìn)行監(jiān)督。保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)對(duì)保險(xiǎn)公司的償債能力、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、速動(dòng)比率等沒(méi)有進(jìn)行充分的監(jiān)管，只是對(duì)保險(xiǎn)公司的條款、費(fèi)用率等審批程序進(jìn)行了重點(diǎn)監(jiān)管。很多有效的監(jiān)管方法在保險(xiǎn)業(yè)還沒(méi)有使用，一些監(jiān)管指標(biāo)沒(méi)有建立，這些都影響保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信。

3.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)判斷能力。一般來(lái)說(shuō)，保險(xiǎn)公司虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手，因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開(kāi)放加快了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)與國(guó)際接軌的進(jìn)程，但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，唯命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。由于保險(xiǎn)行業(yè)的特殊性，更需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)于同一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策，由于會(huì)計(jì)人員自身經(jīng)驗(yàn)、素質(zhì)、專業(yè)知識(shí)的不同，對(duì)這項(xiàng)政策的理解的不同而出現(xiàn)不同的結(jié)果，這樣會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

4.保險(xiǎn)公司治理機(jī)制存在缺陷。目前保險(xiǎn)公司體系實(shí)行的是“一級(jí)法人、分級(jí)管理”的管理體系。對(duì)于保險(xiǎn)公司，只有總公司具有法人資格，分支保險(xiǎn)公司在總公司的授權(quán)下經(jīng)營(yíng)。由于總公司對(duì)下屬公司的考核方式比較單一，一般以保費(fèi)作為考核的指標(biāo)，下屬公司的費(fèi)用也與保費(fèi)成正比例相關(guān)，這樣導(dǎo)致一些下屬公司不擇手段的提高保費(fèi)收入，為自身謀取利益，繼而導(dǎo)致保險(xiǎn)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失。在保險(xiǎn)公司內(nèi)部，上級(jí)與下級(jí)、投資者與債權(quán)人等都存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。由于信息不對(duì)稱，一些代理人會(huì)利用自身的信息優(yōu)勢(shì)來(lái)為自己謀取利益。保險(xiǎn)公司的一些經(jīng)理為了自身的利益，對(duì)投資者隱瞞公司的真實(shí)狀況，這些都會(huì)使得會(huì)計(jì)信息失真。

三、加強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的對(duì)策

1.建立健全保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。保險(xiǎn)業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，需要有專門(mén)的科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)建立健全專門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是目前國(guó)內(nèi)最迫切的任務(wù)。在建立健全保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可以借鑒美國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，建立分別向保監(jiān)局提供償付能力信息和向外部信息使用者提供決策有用信息的雙重會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在反映保險(xiǎn)業(yè)特點(diǎn)的同時(shí)應(yīng)與我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相近。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)在我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上制定，要把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，考慮保險(xiǎn)發(fā)展的趨勢(shì)與變革。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)同時(shí)適用于人壽和非人壽保險(xiǎn)公司，也應(yīng)適用于國(guó)有和外資保險(xiǎn)公司。保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具有一定的靈活性，在揭示保險(xiǎn)公司償付能力的基礎(chǔ)上具有自由度。 還可以制定關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信的法律，通過(guò)法律的權(quán)威性來(lái)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信。加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制，在強(qiáng)化立法的權(quán)威性時(shí)讓冒著僥幸心理的會(huì)計(jì)造假者知難而退。

2.加強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信教育。 誠(chéng)信是培養(yǎng)人的高尚情操，指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。建立會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育機(jī)制，就是要求會(huì)計(jì)人員要“以誠(chéng)實(shí)守信為榮，以見(jiàn)利忘義為恥”為行動(dòng)準(zhǔn)則。要在社會(huì)上廣泛宣傳，使誠(chéng)信深入人心，特別是會(huì)計(jì)領(lǐng)域更應(yīng)以此作為“立身之本”。樹(shù)立“信”則“立”的觀念，在會(huì)計(jì)工作中做到公正無(wú)私、不偏不倚、不貪不占、講究信用，同時(shí)應(yīng)守法、守約，以信為本。會(huì)計(jì)人員在不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時(shí)要以誠(chéng)信教育為切入點(diǎn)，切實(shí)提高自身的綜合素質(zhì)，做到依法辦事、愛(ài)崗敬業(yè)、搞好服務(wù)，正確處理好國(guó)家、集體和個(gè)人的利益關(guān)系，不唯上，不唯情，堅(jiān)決杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，以重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信。保險(xiǎn)公司在選擇財(cái)務(wù)人員時(shí)，要堅(jiān)持誠(chéng)信的用人原則，把誠(chéng)信放在第一位，一個(gè)有專業(yè)技能但缺少誠(chéng)信的人是不能聘用的。保險(xiǎn)公司應(yīng)該知道誠(chéng)信的重要性，并把公司文化的核心內(nèi)容認(rèn)定為誠(chéng)信文化，讓公司員工都對(duì)誠(chéng)信有根深蒂固的認(rèn)識(shí)。在配置財(cái)務(wù)人員時(shí)要保持謹(jǐn)慎態(tài)度，認(rèn)真篩選優(yōu)秀、合格的財(cái)務(wù)人員。保險(xiǎn)公司還要對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)職業(yè)懷疑態(tài)度，提高財(cái)務(wù)專業(yè)素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員還要學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)和制度，積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，自覺(jué)遵守相關(guān)法則，履行各種義務(wù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的法制觀點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)自省自律，接受職業(yè)道德的引導(dǎo)，遵循保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。對(duì)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)人員建立誠(chéng)信檔案，記錄保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)人員的基本信息、在誠(chéng)信方面的行為和表現(xiàn)等，披露財(cái)務(wù)人員違反法律和失信、受到的處罰等相關(guān)信息。

3.加強(qiáng)監(jiān)督力度。從我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)來(lái)看，缺乏對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的處罰力度，只規(guī)定了一些行政和經(jīng)濟(jì)的處罰，負(fù)刑事責(zé)任的很少。因此，應(yīng)加大對(duì)此項(xiàng)工作的立法，從而加大對(duì)造假者的執(zhí)法力度，使造假成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，力除造假之風(fēng)。完善企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)，要在此技術(shù)上健全和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理和控制制度。應(yīng)當(dāng)采取有效的控制措施，從原始憑證的索取，到會(huì)計(jì)報(bào)表的核算，規(guī)范必需的程序，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，防止非法取得或填制、偽造原始憑證，強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員必須依據(jù)真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，從而形成的一套嚴(yán)密的控制體系，杜絕違法現(xiàn)象的發(fā)生。單位外部要建立以財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，形成內(nèi)外共監(jiān)的防范體系，通過(guò)法律和科學(xué)的約束監(jiān)督機(jī)制，為確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確創(chuàng)造必要的條件。應(yīng)強(qiáng)制規(guī)定保險(xiǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的內(nèi)容。相關(guān)管理機(jī)構(gòu)可以要求保險(xiǎn)公司詳細(xì)披露其盈利狀況、償債能力、資金運(yùn)行等相關(guān)信息，還可以要求其將潛在損失和不良貸款的準(zhǔn)備金披露。

4.完善保險(xiǎn)業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制。完善保險(xiǎn)公司的激勵(lì)機(jī)制、收入機(jī)制和業(yè)績(jī)考核機(jī)制，使公司員工的利益與公司的利益緊密地聯(lián)系在一起。管理者應(yīng)該以公司獲取利益為目標(biāo)，完善內(nèi)部控制制度，讓公司獲取更多的利潤(rùn)。保險(xiǎn)公司應(yīng)注重財(cái)務(wù)信息的建立和使用，利用財(cái)務(wù)信息分析資金運(yùn)行情況、償債能力、流動(dòng)比率等。

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