關(guān)于會計準(zhǔn)則中融入財務(wù)理念的實(shí)踐價值分析

摘要：會計準(zhǔn)則中財務(wù)理念的融入，重要的在于其實(shí)踐應(yīng)用價值，在于會計實(shí)踐與財務(wù)管理實(shí)踐的相互支持。這種融入，凝聚了財務(wù)管理與會計準(zhǔn)則的內(nèi)在關(guān)系，使得會計重心的虛擬利潤轉(zhuǎn)移至真實(shí)收益，會計目標(biāo)的抽象描述轉(zhuǎn)移到具體操作，會計職能的觀念總結(jié)轉(zhuǎn)移到現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 財務(wù)理念 實(shí)踐價值

我國會計準(zhǔn)則財務(wù)理念的主要表現(xiàn)，可以從以下幾個方面認(rèn)識:在會計規(guī)范重心上，利潤表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)化，重視資產(chǎn)負(fù)債表及其項(xiàng)目的確認(rèn)、計量和報告，其中又以資產(chǎn)的規(guī)范為重點(diǎn)，注重資產(chǎn)的可收回金額，而可收回金額又以公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額或資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值衡量，如此形成了“資產(chǎn)負(fù)債表觀——資產(chǎn)——可收回金額——現(xiàn)金——財務(wù)”的重心轉(zhuǎn)移;在會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，現(xiàn)行準(zhǔn)則承襲了2001年會計制度中有關(guān)會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，以經(jīng)濟(jì)利益為核心定義和確認(rèn)會計要素;在會計計量技術(shù)上，現(xiàn)行準(zhǔn)則在計量屬性中，除了規(guī)定傳統(tǒng)的歷史成本、重置成本外，還包括可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性，這無疑在向現(xiàn)值及折現(xiàn)技術(shù)、金融市場與利率、資本成本、證券價值估價等基本財務(wù)管理概念與技術(shù)靠近;在財務(wù)報告內(nèi)容上，現(xiàn)行準(zhǔn)則將原來的“財務(wù)報告”改為“財務(wù)會計報告”，強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表及財務(wù)報告附注，淡化利潤表，增加所有者權(quán)益變動表，并不要求編報財務(wù)情況說明書。會計準(zhǔn)則中財務(wù)理念的融入，重要的在于其實(shí)踐應(yīng)用價值，在于會計實(shí)踐與財務(wù)管理實(shí)踐的相互支持。這主要表現(xiàn)在以下三個方面:

一、凝結(jié)財務(wù)管理與會計準(zhǔn)則的內(nèi)在關(guān)系

財務(wù)與會計由原來的一體化到后來形成兩個獨(dú)立的分支，體現(xiàn)了商品貨幣經(jīng)濟(jì)、市場化經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制的客觀要求，也正是在發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上會計準(zhǔn)則中融入了財務(wù)理念和方法，使得二者在一定領(lǐng)域、一定程度上形成了重疊、趨同。這是一種更高層次的否定之否定，二者在現(xiàn)金流、貨幣時間價值、風(fēng)險等理念和方法等紐帶的引導(dǎo)下，將更好地發(fā)揚(yáng)各自的專長，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化發(fā)揮各自的職能作用。

(一)以財務(wù)理念詮釋和執(zhí)行會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則作為確認(rèn)、計量、記錄和報告一體化的會計規(guī)則，不僅是會計核算四個環(huán)節(jié)的統(tǒng)一，更因?yàn)槠渲T多財務(wù)理念的融入而具有了更大程度的管理性質(zhì)。譬如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》中，要求預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ);在對預(yù)算或者預(yù)測期之后年份的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應(yīng)當(dāng)超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率;如果企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預(yù)計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應(yīng)當(dāng)反映重組所能節(jié)約的費(fèi)用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導(dǎo)致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)等。可見，財務(wù)理念和方法已經(jīng)融合在現(xiàn)行準(zhǔn)則之中，離開現(xiàn)金流、貨幣時間價值、風(fēng)險等概念和方法，要執(zhí)行好準(zhǔn)則是不容易的。

(二)以會計觀念認(rèn)識和實(shí)施財務(wù)管理

會計信息的財務(wù)性質(zhì)及其對財務(wù)管理的基礎(chǔ)性作用是人所共知的事實(shí)，而會計規(guī)則的每一次變革必然影響到會計信息的生產(chǎn)過程及會計信息的種類與內(nèi)涵，從而影響到財務(wù)管理的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和操作方法。以“資產(chǎn)”要素為例，1993年以前，只注重資產(chǎn)的外在表象，以列舉方式定義資產(chǎn)，以歷史成本計量資產(chǎn)，在報表中以余額來列示;1993年將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源”，在計量和報告方面除應(yīng)收賬款可以計提壞賬準(zhǔn)備之外，其他內(nèi)容與過去沒有更多的變化;2001年將資產(chǎn)定義為“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”要求企業(yè)對資產(chǎn)提取了八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，引入了公允價值計量屬性，報表中以賬面價值為主來披露;而現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、報告等方面又發(fā)生了較大變化，譬如，更多引入公允價值計量屬性，結(jié)合貨幣時間價值、風(fēng)險、管理制度等確認(rèn)和計量資產(chǎn)，長期資產(chǎn)減值一旦提取減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，資產(chǎn)一律按照賬面價值披露等。其他會計要素也發(fā)生了重大變化，這里不一一列舉。結(jié)合會計準(zhǔn)則，站在會計角度重新認(rèn)識、理解、運(yùn)用會計信息，將會大大提高財務(wù)管理的有效性。

(三)以財務(wù)與會計的交互影響，理解和促進(jìn)兩者的發(fā)展

盡管會計準(zhǔn)則融入大量財務(wù)理念和方法，財務(wù)管理離不開以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的會計信息，但并非是二者的合一或相互取代，而是在各自領(lǐng)域內(nèi)相互借鑒了更多對方的內(nèi)容，在企業(yè)價值最大化這一旗幟下更好地發(fā)揮各自的作用。會計準(zhǔn)則中的財務(wù)理念增強(qiáng)了會計信息的管理性質(zhì)，更加體現(xiàn)了決策有用的目標(biāo)，從而更有助于會計理論的發(fā)展;財務(wù)管理中的會計觀念提高了管理的準(zhǔn)確性和有效性，簡化了現(xiàn)金流管理程序，有助于財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及財務(wù)理論的完善。以財務(wù)管理角度操作會計準(zhǔn)則，從會計信息出發(fā)實(shí)施財務(wù)管理，充分發(fā)揮二者相互協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)的作用，是實(shí)現(xiàn)共贏的重要保障。

二、會計重心與目標(biāo)的轉(zhuǎn)變

長期以來，我國會計制度主要是以利潤表為重心設(shè)計的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則來確認(rèn)收入、費(fèi)用及利潤要素，以滿足企業(yè)業(yè)績考核的需要。但權(quán)責(zé)發(fā)生制下的利潤帶來了利潤確認(rèn)和計量的某些虛擬性，其根源在于資產(chǎn)確認(rèn)和計量的虛擬性。現(xiàn)行準(zhǔn)則對現(xiàn)金制基礎(chǔ)和貨幣時間價值的引入與應(yīng)用，從源頭上進(jìn)一步夯實(shí)資產(chǎn)、體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)特征，通過未來長期應(yīng)付款的折現(xiàn)、未來預(yù)計負(fù)債的折現(xiàn)(如固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用等)和未來長期收入的折現(xiàn)等，體現(xiàn)企業(yè)掌握的現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)及其形成的費(fèi)用與賺得的收入，將過去、現(xiàn)在、未來更緊密、合理地結(jié)合起來，構(gòu)建資產(chǎn)負(fù)債表觀基礎(chǔ)上的利潤，使之更加趨近于真實(shí)收益，實(shí)現(xiàn)會計收益與財務(wù)收益的趨近，改善企業(yè)業(yè)績考核的內(nèi)涵，緩解和抑制會計造假，提高會計信息的可靠性和有用性。

在會計目標(biāo)上，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則是向財務(wù)會計報告使用者提供與財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。無論是學(xué)術(shù)流派的“受托責(zé)任論”還是“決策有用論”，都以會計信息的有用性為前提，只是有用的主體有所不同。現(xiàn)行準(zhǔn)則中有關(guān)會計目標(biāo)的描述，兼顧了會計目標(biāo)的這兩個主要流派，并明確了其中的主次關(guān)系，不僅符合我國的基本國情，而且通過計量屬性的規(guī)定及其在具體準(zhǔn)則中的應(yīng)用，使得抽象的有用性落實(shí)到具體的交易、事項(xiàng)的確認(rèn)計量和報告中，通過會計處理方式、方法驗(yàn)證抽象目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。

會計準(zhǔn)則中的財務(wù)理念，核心在于其規(guī)范重心的現(xiàn)金性質(zhì)，這一變革是環(huán)境變化以及會計自身優(yōu)化的要求和結(jié)果。全球經(jīng)濟(jì)融通提供了會計現(xiàn)金性的宏觀背景，市場經(jīng)濟(jì)體制形成了會計現(xiàn)金性的外界壓力，會計基礎(chǔ)變革構(gòu)建了現(xiàn)金性的內(nèi)在動力，國際趨同加快了現(xiàn)金性的時間進(jìn)程。會計準(zhǔn)則對財務(wù)理念的融入，強(qiáng)化了會計準(zhǔn)則的宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)則性質(zhì)，構(gòu)筑了會計準(zhǔn)則的微觀經(jīng)濟(jì)管理性質(zhì)，厘清了財務(wù)與會計的互助關(guān)系，奠定了會計與財務(wù)在企業(yè)管理乃至經(jīng)濟(jì)管理中的重要地位。

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