如何加強企業應收賬款的管理

一、企業應收賬款核算中存在的主要問題

應收賬款多年掛賬，各種壞賬難以核銷。一是在企業轉制重組過程中，由于應收賬款的存在，極易造成國有資產的流失；二是企業在選擇壞賬損的核算方法時存在偏頗。在實際工作中企業普遍采用直接轉銷核算壞賬損失，對企業長期掛賬應收賬款中的壞賬部分不作壞賬處理，形成巨額潛專。采用備抵法核算壞賬損失的企業，又對現行壞賬準備計提比例太低，計提金額與應收賬款的賬齡不掛鉤，不能滿足會議核算實際工作的需要；其次，核算壞賬損失的限制性條件太多，在實際工作中缺乏一定的可操作性；三是應收賬款發生必須按產品銷售收入交納17%的增值稅，但此項稅額無法收回，需以自有資金支付，擴大了資金占用范圍。第三，企業付現成本減少了企業流動資金。由此而派生的各期利息支出增大了企業的財務費用，降低了企業經營業績。第四，盈利企業要對這些未變現銷售所形成的利潤上交33%的所得稅，這無疑是一項企業自有資金的流出。

二、應收賬款管理不善的弊端

（一）降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降，由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資產墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。

（二）夸大了企業經營成果。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業的賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照應收賬款余額的百分比來提取壞賬準備，壞賬準備率一般為3%-5%（特殊企業除外）。如果實際發生的壞賬損失超過提取壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。

（三）加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。

（四）對企業營業周期的影響。營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數的應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。

三、公司應收賬款問題的解決辦法

應收賬款管理工作做得好，首先應建立完善的應收賬款管理制度。信用政策是應收賬款管理制度的主要部分，包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。信用標準是企業同意向用戶提供商業信用而提出的基本要求。通常以預期的壞賬損失率作為判別標準。如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給予賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，但這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；反之，如果信用標準交款，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。信用條件是指企業要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現金折扣。信用期限是企業為用戶規定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規定的可享受現金折扣的付款時間，現金折扣是在用戶提前固款是給予的優惠。提供比較優惠的信用條件能增中銷售量，但也會帶來應收賬款機會成本、壞賬成本、現金折扣等額外負擔。收賬政策是指信用條件被違反時，企業采取的收賬策略。企業如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應收賬款成本，減少壞賬收款費用。在制定收賬政策時，應權衡增加收賬費用與減少應收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應把信用標準、信用條件、收賬政策結合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

根據應收賬款管理制度，針對在企業應收賬款分析中發現的問題采取相應的辦法，解決公司在應收賬款回收中出現的問題，加快公司的資金循環，提高資金利用效率，實現企業的效益目標。

（一）加強應收賬款的日常管理工作

1.做好基礎記錄，了解用戶（包括子公司）付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對用戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，用戶付款的時部，目前尚欠款數額以及用戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的對策。

2.檢查用戶是否突破信用額度。企業對用戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務總額是否突破了信用額度。

3.掌握用戶已過信用期限的債務，密切監控用戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與用戶聯系提醒其盡快付款。

4.分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。

5.考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞賬損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正修正信用標準。

6.編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解，有多少欠款尚在信用期內，應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。

（二）加強應收賬款管理，減少企業資金損失

1.應收賬款的事前管理

（1）制定信用政策。

①設立相應的信用標準。如果客戶達不到企業的信用標準，則不能享受企業的信用，或只能享受帶有條件的信用。

②規定恰當的信用期間。確定信用期間的方法主要是分析法，即分析改變現行信用期間對收入和成本的影響。

③選擇合理的現金折扣政策。選擇現金折扣政策時，要考慮折扣所能帶來的收益與成本孰高孰低，最終選擇出合理的現金折扣政策。

④進行信用評估。信用政策確定后，企業要做的是對客戶進行信用評估，對企業所收集的客戶各種資料進行分析，根據信用標準作出信用決策，確定客戶的等級和相應信用額度、期限，從而納入應收賬款發生前管理的正常渠道。

2.應收賬款的事后管理

（1）確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必起訴：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折現可沖銷債務；客戶的債款額不大，超訴可能使企業運行受到損害；超訴后收回賬款的可能性有限。

（2）確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重整：接受欠款客戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，促動其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變對用戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。

3.實施應收賬款的追蹤分析

應收賬款一旦形成，企業就必須考慮如何按期足額收回的問題。這樣，賒銷企業就有必要在收款之前，對該項應收賬款的運行過程進行追蹤分析，重點要放在賒銷商品的變現方面。企業要對賒購者的信用品質、償付能力進行深入調查，分析客戶現金的持有量與調劑程度能否滿足兌現的需要。應將那些掛賬金額大、信用品質差的客戶的欠款作為考察的重點，以防患于未然。