試論工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

孫曄

【摘要】隨著建筑投資市場(chǎng)體制變革的不斷深入，加上國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控的有利傾斜及指導(dǎo)，目前國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)的造價(jià)管理機(jī)制也在逐步向完善態(tài)勢(shì)發(fā)展。這對(duì)我國(guó)造價(jià)審計(jì)工作人員而言，既是重大的發(fā)展機(jī)遇，又是一項(xiàng)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在此形勢(shì)下如何確保造價(jià)審計(jì)工作的整體質(zhì)量，規(guī)避造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是廣大審計(jì)人員的重點(diǎn)任務(wù)?；诖?，文章結(jié)合目前造價(jià)審計(jì)存在的主要問(wèn)題，提出了相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，期望造價(jià)審計(jì)工作執(zhí)行時(shí)能夠保質(zhì)保量并達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一重要目的。

【關(guān)鍵詞】工程造價(jià)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避

工程造價(jià)審計(jì)，是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對(duì)固定資產(chǎn)投資建設(shè)項(xiàng)目所花費(fèi)的全部費(fèi)用實(shí)施必要的審計(jì)與監(jiān)督，從而保證固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目造價(jià)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及合法性，是對(duì)工程造價(jià)的科學(xué)管理與控制。同時(shí)，工程造價(jià)審計(jì)也是確保建筑企業(yè)適應(yīng)投資市場(chǎng)發(fā)展要求的必要前提，能夠指導(dǎo)建筑投資市場(chǎng)下的施工建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理的經(jīng)濟(jì)收益，對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)秩序、促進(jìn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)建設(shè)而言所具備的導(dǎo)向作用與實(shí)用價(jià)值很大。

一 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)要分析

對(duì)工程造價(jià)審計(jì)而言，由于建設(shè)工程建設(shè)周期長(zhǎng)、投資金額巨大，并且要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工等眾多環(huán)節(jié)，因而各種人為因素、自然條件及建筑市場(chǎng)的變化都直接影響著工程造價(jià)。這其中的每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)要素稍把握不準(zhǔn)都會(huì)引起審計(jì)誤差或是失誤，審計(jì)結(jié)果就會(huì)受到影響，從而給審計(jì)人員帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1．內(nèi)部協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部協(xié)調(diào)包括審計(jì)口徑是否一致，審計(jì)程序是否統(tǒng)一，審計(jì)方法是否適當(dāng)，審計(jì)制度是否健全等。如果審計(jì)人員審計(jì)職業(yè)判斷能力有限，加之受領(lǐng)導(dǎo)本位意識(shí)下的執(zhí)行決策干擾，也會(huì)促成其他違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，直接造成工程審計(jì)發(fā)生嚴(yán)重偏離。

2．外部協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)

外部協(xié)調(diào)強(qiáng)調(diào)的是行業(yè)間的業(yè)務(wù)關(guān)系協(xié)調(diào)、主管單位與其相關(guān)的責(zé)任部門間的關(guān)系協(xié)調(diào)等。目前，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成往往是由于造價(jià)咨詢單位不同的主管部門而引起的，雙方部門間都有著自身權(quán)利駕馭范疇，而建設(shè)方由于利益驅(qū)動(dòng)常常會(huì)實(shí)行多頭委托，并以造價(jià)最低作為委托目標(biāo)。但是，由于承攬委托審計(jì)工作的一方掌握的資料內(nèi)容不一，以及審計(jì)人員對(duì)計(jì)算規(guī)則和工作內(nèi)容的理解不一等因素共同作用，造成審計(jì)結(jié)果不一致，進(jìn)而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成，并連帶了自身資質(zhì)、信譽(yù)等受到負(fù)面影響。

3．內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

這種風(fēng)險(xiǎn)一般是伴隨著審計(jì)單位內(nèi)部控制機(jī)制的不完善而產(chǎn)生的。因管理人員敷衍失責(zé)，或者是建設(shè)單位與施工單位相互勾結(jié)等都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制的失控，這些都會(huì)給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

二 規(guī)避工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)行策略

1．深入項(xiàng)目開(kāi)展前期工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)重心前移控制

審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員，應(yīng)提前做好審計(jì)深入工作，這項(xiàng)工作要貫穿于項(xiàng)目從立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)到施工、竣工驗(yàn)收等全過(guò)程，對(duì)建設(shè)單位投資的項(xiàng)目展開(kāi)深入調(diào)查或分析，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)制度。在審計(jì)實(shí)務(wù)處理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)確保穩(wěn)妥，充分發(fā)揮職業(yè)判斷能力，保證審計(jì)效率與質(zhì)量。如某項(xiàng)工程建筑施工過(guò)程中增加了裝飾工程，到工程審計(jì)時(shí)才發(fā)覺(jué)在招標(biāo)文件、合同及雙方的協(xié)議中都沒(méi)有合理界定增加的裝飾工程的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和范疇，施工方認(rèn)為所有增加的裝飾工程都應(yīng)按裝飾工程確定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和范疇，而建設(shè)方則堅(jiān)持只有建筑工程計(jì)價(jià)表中沒(méi)有的項(xiàng)目才能按裝飾工程取費(fèi)，這種矛盾的產(chǎn)生在一定程度上加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成。由此可見(jiàn)，招標(biāo)文件、合同及協(xié)議的嚴(yán)格審核、確保其真實(shí)完整是必須的，審計(jì)人員應(yīng)從源頭遏制各種矛盾的產(chǎn)生，并為后續(xù)的施工、驗(yàn)收及審計(jì)提供真實(shí)、充分的指導(dǎo)依據(jù)。

2．確保送審資料完整，同步協(xié)調(diào)建設(shè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)

首先施工單位必須將決算、審計(jì)實(shí)務(wù)處理所需的重要資料分類保管好，便于建設(shè)單位及相關(guān)人員審核，并待到雙方審核確認(rèn)無(wú)誤后，方可報(bào)審。與此同時(shí)，決算資料及重要審計(jì)信息等要確保真實(shí)完整，防止補(bǔ)簽現(xiàn)象發(fā)生。此外，還要同步建立起現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)管理控制系統(tǒng)，有利于相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)資源共享與重要信息網(wǎng)絡(luò)控制，形成網(wǎng)絡(luò)背景下的信息全程動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理。

3．嚴(yán)格執(zhí)行結(jié)算依據(jù)，掌握計(jì)價(jià)方式及費(fèi)用組成

工程結(jié)算的依據(jù)主要有：建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范、施工合同、工程竣工圖紙、雙方確認(rèn)的索賠和現(xiàn)場(chǎng)簽證、招投標(biāo)文件及可以作為結(jié)算依據(jù)的其他資料。工程審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)結(jié)算依據(jù)中的工程價(jià)款結(jié)算方式及相關(guān)費(fèi)用組成有充分的了解?，F(xiàn)行的工程量清單計(jì)價(jià)中，工程造價(jià)由分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其他項(xiàng)目費(fèi)及規(guī)費(fèi)和稅金等組成。分部分項(xiàng)工程費(fèi)和措施項(xiàng)目費(fèi)應(yīng)分別依據(jù)合同約定的綜合單價(jià)和金額計(jì)算。發(fā)生調(diào)整的，以發(fā)承包雙方確認(rèn)的調(diào)整方式執(zhí)行。其他項(xiàng)目費(fèi)應(yīng)按合同約定并依據(jù)發(fā)承包雙方確認(rèn)的索賠事項(xiàng)及現(xiàn)場(chǎng)簽證的金額計(jì)算，規(guī)費(fèi)和稅金按行業(yè)主管部門的規(guī)定計(jì)算。另外，作為工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)采集本行政區(qū)域內(nèi)的人工、材料、施工機(jī)械臺(tái)班的市場(chǎng)價(jià)格和施工企業(yè)平均利潤(rùn)率、工程造價(jià)平均指數(shù)、材料價(jià)格變化趨勢(shì)等造價(jià)信息，以便在為各類建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)提供參考和依據(jù)。

4．學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能

工程造價(jià)審核工作的最終成果是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的好壞，取決于項(xiàng)目審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平的高低。也就是說(shuō)，工程造價(jià)審計(jì)人員要不斷更新知識(shí)，積累經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)補(bǔ)充經(jīng)濟(jì)、法律、風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)知識(shí)，完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，不斷充實(shí)自己，倡導(dǎo)審計(jì)人員積極參加全國(guó)注冊(cè)造價(jià)師考試，提高自身業(yè)務(wù)能力素質(zhì)和思想道德素質(zhì)，進(jìn)而才能降低審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

三 結(jié)語(yǔ)

總之，在目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，以及建筑市場(chǎng)諸多需求逐步規(guī)范的嚴(yán)峻形勢(shì)下，建筑行業(yè)工程造價(jià)審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)提高自身素質(zhì)，把握機(jī)遇，迎難而上，積極面對(duì)各種挑戰(zhàn)，以此才能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇，促進(jìn)工程造價(jià)審計(jì)順利開(kāi)展。

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