企業(yè)增值型內部審計管理系統(tǒng)研究

李成潤 劉德元

【摘要】集風險管理、內部控制和公司治理于一體的增值型內部審計管理模式，已成為內部審計行業(yè)的必然發(fā)展趨勢，企業(yè)積極推動和實施增值型內部審計管理模式，也是企業(yè)成功實現(xiàn)組織價值增值的重要保障和必然要求，本文對增值型內部審計管理系統(tǒng)特征及內涵進行了深入研究，為企業(yè)實施增值型內部審計管理模式提供了思路。

【關鍵詞】增值型內部審計價值鏈管理系統(tǒng)特征內涵

內部審計不僅要“查錯防弊”，更要為企業(yè)增加價值。隨著公司經(jīng)營管理的不斷發(fā)展，內部審計正發(fā)揮著越來越重要的作用，集風險管理、內部控制和公司治理于一體的增值型內部審計管理模式，已成為內部審計行業(yè)的必然發(fā)展趨勢，我們有必要對增值型內部審計管理系統(tǒng)進行深入的研究。

一 增值型內部審計管理模式

增值型內部審計是以提高機構的運作效率和增加機構的價值為目的，利用內部審計特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時，向客戶提供在變化的新環(huán)境下不斷實現(xiàn)增值的新型內部審計。國際注冊內部審計協(xié)會（IIA）指出：內部審計部門存在的價值在于滿足“增加組織價值并改善機構的運營”的目的。一切合理合法、可以增加組織價值的方法都應運用于為組織服務，內部審計工作也應圍繞著為組織增加價值這一目標而做計劃、實施工作。內部審計可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業(yè)增加價值。企業(yè)積極推動和實施增值型內部審計管理模式，也是企業(yè)成功實現(xiàn)組織價值增值的重要保障和必然要求。

增值型內部審計管理模式與風險導向內部審計管理模式、治理導向內部審計管理模式已成為內部審計實踐發(fā)展的三大方向，盡管三種管理模式觀察問題的角度、分析問題的出發(fā)點不同，但殊路同歸，最終戰(zhàn)略目標是一致的，即為企業(yè)增加價值，三種內部審計管理模式在實施的內容和手段上相互交叉，可以相互借鑒和取長補短；風險導向內部審計管理模式是從風險管理的角度出發(fā)、治理導向內部審計管理模式是從公司治理的角度出發(fā)，而增值型內部審計管理模式直接從企業(yè)價值鏈角度出發(fā)，通過為企業(yè)提供增值服務，來增加企業(yè)價值，相比之下更加直觀體現(xiàn)內部審計的功能作用和審計工作目標方向，導向作用更加明顯、功能定位更為合理。

二 增值型內部審計管理系統(tǒng)的顯著特征

1．增值型內部審計是四大功能的統(tǒng)一體

增值型內部審計業(yè)務與傳統(tǒng)內部審計業(yè)務一樣，主要分為保證業(yè)務和咨詢業(yè)務，在不忽視保證業(yè)務核心地位的基礎上擴展創(chuàng)新咨詢業(yè)務，但增值型內部審計具有鮮明的四個基本功能，包括價值增值、確認與服務、風險治理、多產(chǎn)品服務，是傳統(tǒng)內部審計無法可比的，其四個管理功能之間相互影響、相互促進，共同構成一個完整的增值型內部審計管理系統(tǒng)。

2．增值型內部審計三大管理工具與內部審計相互作用的產(chǎn)物

企業(yè)風險管理、公司治理及內部控制三大管理工具相互作用，共同影響和作用于企業(yè)內部審計和企業(yè)的價值鏈運作，受三大管理工具影響的內部審計在企業(yè)價值鏈的循環(huán)周轉過程中，形成增值型內部審計；增值型內部審計反過來又進一步影響和作用于風險管理、內部控制及公司治理，引導三大管理工具進一步完善，以適應企業(yè)發(fā)展的需要；增值型內部審計具有的四大功能，體現(xiàn)了增值型內部審計的主要內涵；增值型內部審計的四大功能內涵反過來影響和作用于企業(yè)價值鏈，促進企業(yè)價值鏈的不斷流轉更新和價值增值；增值型內部審計通過運用和實施先進的管理手段將四大功能作用展示出來，體現(xiàn)在直接或間接增加企業(yè)價值，促進企業(yè)的不斷進步和發(fā)展。

3．增值型內部審計是企業(yè)價值鏈上的重要環(huán)節(jié)

內部審計在整個企業(yè)價值鏈中所處的地位相當重要，內部審計的價值增值作用主要體現(xiàn)在內部管理審計上，在整個企業(yè)價值鏈中內部管理審計既屬于支持活動，又屬于質量保證活動。內部審計在價值鏈的支持活動中，一方面將研究開發(fā)、生產(chǎn)、營銷等基本活動納入自己的評價范圍，考察營運的效率和效果，屬于直接支持行為；另一方面又將價值鏈輔

助活動中的各項經(jīng)營和資源的管理也納入評價范圍，考察管理的效率和效果，屬于支持再支持活動。

內部審計通過企業(yè)整個價值鏈發(fā)揮作用，不僅可以增加企業(yè)利潤，而且還能幫助其他部門提高工作效率，表現(xiàn)為：（1）內部審計對企業(yè)管理活動的充分、有效性進行評價測試和控制，致力于全面持續(xù)的改進，直接有助于決策計劃、組織和資源管理等價值鏈間接活動的質量；（2）對與企業(yè)競爭優(yōu)勢直接有關的研發(fā)、生產(chǎn)和營銷等活動質量的提高，也起著間接的推動作用；（3）通過對企業(yè)各職能部門的業(yè)務活動的組織、控制及職能的有效性和恰當性進行審查，并將檢查的結果與標準的業(yè)務程序、最佳實務與組織目標的要求進行比較，找出偏差，提出建設性措施，從而提高各部門的效率和工作質量，為價值鏈上各環(huán)節(jié)工作的順利進行起到良好的質量保障作用。

4．增值型內部審計是內部審計理論和實踐發(fā)展的新階段

增值型內部審計是內部審計理論和實踐發(fā)展的新階段，是傳統(tǒng)內部審計的一種創(chuàng)新與延伸，是在保留了傳統(tǒng)審計優(yōu)勢基礎上的改進，傳統(tǒng)內部審計的功能和業(yè)務內容繼續(xù)保留，同時以增加企業(yè)價值作為工作的戰(zhàn)略重心，不斷擴展和開拓新的業(yè)務領域。

三 增值型內部審計管理系統(tǒng)的核心內涵

1．內部審計以為組織增加價值為目標

一個成功的企業(yè)應將增加價值作為內部審計的核心目標，以使內部審計活動更靠近企業(yè)的價值鏈。IIA將增加價值定義為：通過保證和咨詢服務來增加組織目標達成的機會，識別運營過程的改善方面，降低風險水平。增值型內部審計的增值途徑來自三方面：企業(yè)價值增值；審計價值增值；兩者相互作用產(chǎn)生的共同附加增值。具體來說，內部審計創(chuàng)造價值主要來自于兩方面，一是通過降低成本來間接創(chuàng)造價值；二是通過提高組織經(jīng)營運作水平、提升運行效果來直接創(chuàng)造價值。企業(yè)內部審計部門要高度重視內部審計監(jiān)督過程中的價值導向、價值定位、價值調控、價值轉化和價值增值作用，努力在更新審計理念、轉變思維方式、調整工作模式、創(chuàng)新治理機制、加強質量控制、優(yōu)化資源配置等方面，追求內部審計監(jiān)督效能的最優(yōu)化和整體價值的最大化。

2．內部審計以確認及咨詢?yōu)榉章毮?/p>

增值型內部審計已將傳統(tǒng)的監(jiān)督及評價職能拓展為確認及咨詢職能，新拓展的兩項職能都是通過緊密結合內部審計的增值目標發(fā)展起來的，根據(jù)不同客戶的需求調整內部審計服務內容來實現(xiàn)增值目標。內部審計確認服務又稱保證性服務，確認服務業(yè)務類型包括財務審計、業(yè)績審計、遵循性審計、系統(tǒng)安全審計以及審慎性審計。內部審計人員可以通過合理保證來幫助管理層改善管理工作，促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，具體內容包括保證遵守相關政策、法律、法規(guī)，確保資產(chǎn)安全、資源充分利用，保證內部控制結構合理和執(zhí)行有效性，保證風險控制是充分、合理的。提供咨詢服務是內部審計人員根據(jù)組織目標實現(xiàn)的需要，針對價值鏈中基本活動、間接活動中存在的問題主動提供解決方案，提出改進建議，以達到改善經(jīng)營管理和提高上述活動的效率，增強競爭優(yōu)勢，增加組織價值的目的。咨詢服務業(yè)務類型包括進行內部控制培訓、為管理層提供控制建議、起草相關政策、參與質量管理小組等。咨詢性服務在戰(zhàn)略管理、風險管理、內部控制等方面的問題上，提供建設性信息為管理層決策參考，協(xié)助管理層檢查管理狀況，評估企業(yè)戰(zhàn)略管理的效率和效果，并提出完善措施，針對風險控制的薄弱點提供改進意見等。

3．內部審計以風險治理為工作核心

內部審計應密切關注內部控制、風險管理、公司治理三大領域，內部審計的基本治理活動就是進行“風險監(jiān)控”和提供“控制確認”，內部審計構筑在組織風險基礎之上，在組織治理和風險管理兩方面拓展其業(yè)務領域。公司治理活動在內部審計的協(xié)助下規(guī)避不利的風險問題，是現(xiàn)代企業(yè)公司治理過程中內部審計的最重要的轉變。內部審計參與風險管理主要通過評價風險管理的實施和運用程度，在降低、轉移或容忍風險等方面為管理者提供可行性建議。鑒于公司治理過程中風險的存在，內部審計必須圍繞風險監(jiān)管為公司治理服務，最終實現(xiàn)企業(yè)價值增值。內部審計不僅要從以前的事后審計向事前、事中審計方向發(fā)展，而且更多地要從財務數(shù)據(jù)審計向內部管理審計方向發(fā)展，以及要從財務報表審計、內部控制審計向風險治理導向審計發(fā)展；內部審計不僅要滲透到公司治理的各個方面，而且還要依據(jù)公司治理的要求對審計項目進行詳細審計，實現(xiàn)增值服務目標。內部審計可以通過評價和改進風險管理、內部控制和公司治理的效率、協(xié)助組織實現(xiàn)目標達到增值的目的。

4．內部審計以多產(chǎn)品服務為業(yè)務發(fā)展方向

提供特定服務以滿足不同客戶要求，這是內部審計提高生存能力的必然選擇，內部審計人員除了繼續(xù)保持傳統(tǒng)審計業(yè)務服務外，還必須主動根據(jù)客戶需要開發(fā)出新的服務項目。企業(yè)內部審計服務的客戶群體涉及股東、董事會及其審計委員會、管理者、監(jiān)管者、會計師事務所、投資人、債權人、供應商、顧客等，客戶群體不同，其增值的形式也是多種多樣的。如經(jīng)營管理層對內部審計增進公司經(jīng)營效率和效果的方法感興趣；基層管理人員希望內部審計能給他們帶來創(chuàng)新和最佳實務指導；外部審計人員將內部審計視為一種特別內部控制，內控運行如果有效，可縮小其審計工作范圍；而供應商和顧客則希望內部審計能對他們與組織相關的系統(tǒng)所生成的信息提供可靠性與安全性確認。內部審計部門如果能夠充分利用自身優(yōu)勢，在開發(fā)不同客戶群體的增值服務方面將會大有作為。

5．內部審計運用先進的管理方式實現(xiàn)增值目標

貫徹落實組織戰(zhàn)略目標和價值增值目標是內部審計業(yè)務開展的中心工作，內部審計需要把先進的管理理念通過先進的管理手段，運用到業(yè)務工作實踐中，全方位地梳理和重塑內部審計工作思路、工作流程以及工作內容，將內部審計先進理論與組織實際工作相結合，找出最佳結合點，指導內部審計實際工作，發(fā)揮內部審計在組織各部分中的參謀和智囊作用。通過實施內部審計先進管理手段和管理方法，借助各方面優(yōu)勢資源，促進價值增值、確認與服務、風險治理、多產(chǎn)品服務四大功能作用有效發(fā)揮，促進四大功能的有機融合，發(fā)揮整體實效作用，并將內部審計真正塑造成增加組織價值的有效管理工具，促進組織在內部審計人員、工作方法、工作質量等方面得到進一步改善和提升，為貫徹實施增值型內部審計積極創(chuàng)造條件。