企業增值型內部審計管理系統研究

李成潤 劉德元

【摘要】集風險管理、內部控制和公司治理于一體的增值型內部審計管理模式，已成為內部審計行業的必然發展趨勢，企業積極推動和實施增值型內部審計管理模式，也是企業成功實現組織價值增值的重要保障和必然要求，本文對增值型內部審計管理系統特征及內涵進行了深入研究，為企業實施增值型內部審計管理模式提供了思路。

【關鍵詞】增值型內部審計價值鏈管理系統特征內涵

內部審計不僅要“查錯防弊”，更要為企業增加價值。隨著公司經營管理的不斷發展，內部審計正發揮著越來越重要的作用，集風險管理、內部控制和公司治理于一體的增值型內部審計管理模式，已成為內部審計行業的必然發展趨勢，我們有必要對增值型內部審計管理系統進行深入的研究。

一 增值型內部審計管理模式

增值型內部審計是以提高機構的運作效率和增加機構的價值為目的，利用內部審計特殊的地位、資源和方法，在提高自身效率的同時，向客戶提供在變化的新環境下不斷實現增值的新型內部審計。國際注冊內部審計協會（IIA）指出：內部審計部門存在的價值在于滿足“增加組織價值并改善機構的運營”的目的。一切合理合法、可以增加組織價值的方法都應運用于為組織服務，內部審計工作也應圍繞著為組織增加價值這一目標而做計劃、實施工作。內部審計可以通過保護企業資產、減少組織風險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業增加價值。企業積極推動和實施增值型內部審計管理模式，也是企業成功實現組織價值增值的重要保障和必然要求。

增值型內部審計管理模式與風險導向內部審計管理模式、治理導向內部審計管理模式已成為內部審計實踐發展的三大方向，盡管三種管理模式觀察問題的角度、分析問題的出發點不同，但殊路同歸，最終戰略目標是一致的，即為企業增加價值，三種內部審計管理模式在實施的內容和手段上相互交叉，可以相互借鑒和取長補短；風險導向內部審計管理模式是從風險管理的角度出發、治理導向內部審計管理模式是從公司治理的角度出發，而增值型內部審計管理模式直接從企業價值鏈角度出發，通過為企業提供增值服務，來增加企業價值，相比之下更加直觀體現內部審計的功能作用和審計工作目標方向，導向作用更加明顯、功能定位更為合理。

二 增值型內部審計管理系統的顯著特征

1．增值型內部審計是四大功能的統一體

增值型內部審計業務與傳統內部審計業務一樣，主要分為保證業務和咨詢業務，在不忽視保證業務核心地位的基礎上擴展創新咨詢業務，但增值型內部審計具有鮮明的四個基本功能，包括價值增值、確認與服務、風險治理、多產品服務，是傳統內部審計無法可比的，其四個管理功能之間相互影響、相互促進，共同構成一個完整的增值型內部審計管理系統。

2．增值型內部審計三大管理工具與內部審計相互作用的產物

企業風險管理、公司治理及內部控制三大管理工具相互作用，共同影響和作用于企業內部審計和企業的價值鏈運作，受三大管理工具影響的內部審計在企業價值鏈的循環周轉過程中，形成增值型內部審計；增值型內部審計反過來又進一步影響和作用于風險管理、內部控制及公司治理，引導三大管理工具進一步完善，以適應企業發展的需要；增值型內部審計具有的四大功能，體現了增值型內部審計的主要內涵；增值型內部審計的四大功能內涵反過來影響和作用于企業價值鏈，促進企業價值鏈的不斷流轉更新和價值增值；增值型內部審計通過運用和實施先進的管理手段將四大功能作用展示出來，體現在直接或間接增加企業價值，促進企業的不斷進步和發展。

3．增值型內部審計是企業價值鏈上的重要環節

內部審計在整個企業價值鏈中所處的地位相當重要，內部審計的價值增值作用主要體現在內部管理審計上，在整個企業價值鏈中內部管理審計既屬于支持活動，又屬于質量保證活動。內部審計在價值鏈的支持活動中，一方面將研究開發、生產、營銷等基本活動納入自己的評價范圍，考察營運的效率和效果，屬于直接支持行為；另一方面又將價值鏈輔

助活動中的各項經營和資源的管理也納入評價范圍，考察管理的效率和效果，屬于支持再支持活動。

內部審計通過企業整個價值鏈發揮作用，不僅可以增加企業利潤，而且還能幫助其他部門提高工作效率，表現為：（1）內部審計對企業管理活動的充分、有效性進行評價測試和控制，致力于全面持續的改進，直接有助于決策計劃、組織和資源管理等價值鏈間接活動的質量；（2）對與企業競爭優勢直接有關的研發、生產和營銷等活動質量的提高，也起著間接的推動作用；（3）通過對企業各職能部門的業務活動的組織、控制及職能的有效性和恰當性進行審查，并將檢查的結果與標準的業務程序、最佳實務與組織目標的要求進行比較，找出偏差，提出建設性措施，從而提高各部門的效率和工作質量，為價值鏈上各環節工作的順利進行起到良好的質量保障作用。

4．增值型內部審計是內部審計理論和實踐發展的新階段

增值型內部審計是內部審計理論和實踐發展的新階段，是傳統內部審計的一種創新與延伸，是在保留了傳統審計優勢基礎上的改進，傳統內部審計的功能和業務內容繼續保留，同時以增加企業價值作為工作的戰略重心，不斷擴展和開拓新的業務領域。

三 增值型內部審計管理系統的核心內涵

1．內部審計以為組織增加價值為目標

一個成功的企業應將增加價值作為內部審計的核心目標，以使內部審計活動更靠近企業的價值鏈。IIA將增加價值定義為：通過保證和咨詢服務來增加組織目標達成的機會，識別運營過程的改善方面，降低風險水平。增值型內部審計的增值途徑來自三方面：企業價值增值；審計價值增值；兩者相互作用產生的共同附加增值。具體來說，內部審計創造價值主要來自于兩方面，一是通過降低成本來間接創造價值；二是通過提高組織經營運作水平、提升運行效果來直接創造價值。企業內部審計部門要高度重視內部審計監督過程中的價值導向、價值定位、價值調控、價值轉化和價值增值作用，努力在更新審計理念、轉變思維方式、調整工作模式、創新治理機制、加強質量控制、優化資源配置等方面，追求內部審計監督效能的最優化和整體價值的最大化。

2．內部審計以確認及咨詢為服務職能

增值型內部審計已將傳統的監督及評價職能拓展為確認及咨詢職能，新拓展的兩項職能都是通過緊密結合內部審計的增值目標發展起來的，根據不同客戶的需求調整內部審計服務內容來實現增值目標。內部審計確認服務又稱保證性服務，確認服務業務類型包括財務審計、業績審計、遵循性審計、系統安全審計以及審慎性審計。內部審計人員可以通過合理保證來幫助管理層改善管理工作，促進戰略目標的實現，具體內容包括保證遵守相關政策、法律、法規，確保資產安全、資源充分利用，保證內部控制結構合理和執行有效性，保證風險控制是充分、合理的。提供咨詢服務是內部審計人員根據組織目標實現的需要，針對價值鏈中基本活動、間接活動中存在的問題主動提供解決方案，提出改進建議，以達到改善經營管理和提高上述活動的效率，增強競爭優勢，增加組織價值的目的。咨詢服務業務類型包括進行內部控制培訓、為管理層提供控制建議、起草相關政策、參與質量管理小組等。咨詢性服務在戰略管理、風險管理、內部控制等方面的問題上，提供建設性信息為管理層決策參考，協助管理層檢查管理狀況，評估企業戰略管理的效率和效果，并提出完善措施，針對風險控制的薄弱點提供改進意見等。

3．內部審計以風險治理為工作核心

內部審計應密切關注內部控制、風險管理、公司治理三大領域，內部審計的基本治理活動就是進行“風險監控”和提供“控制確認”，內部審計構筑在組織風險基礎之上，在組織治理和風險管理兩方面拓展其業務領域。公司治理活動在內部審計的協助下規避不利的風險問題，是現代企業公司治理過程中內部審計的最重要的轉變。內部審計參與風險管理主要通過評價風險管理的實施和運用程度，在降低、轉移或容忍風險等方面為管理者提供可行性建議。鑒于公司治理過程中風險的存在，內部審計必須圍繞風險監管為公司治理服務，最終實現企業價值增值。內部審計不僅要從以前的事后審計向事前、事中審計方向發展，而且更多地要從財務數據審計向內部管理審計方向發展，以及要從財務報表審計、內部控制審計向風險治理導向審計發展；內部審計不僅要滲透到公司治理的各個方面，而且還要依據公司治理的要求對審計項目進行詳細審計，實現增值服務目標。內部審計可以通過評價和改進風險管理、內部控制和公司治理的效率、協助組織實現目標達到增值的目的。

4．內部審計以多產品服務為業務發展方向

提供特定服務以滿足不同客戶要求，這是內部審計提高生存能力的必然選擇，內部審計人員除了繼續保持傳統審計業務服務外，還必須主動根據客戶需要開發出新的服務項目。企業內部審計服務的客戶群體涉及股東、董事會及其審計委員會、管理者、監管者、會計師事務所、投資人、債權人、供應商、顧客等，客戶群體不同，其增值的形式也是多種多樣的。如經營管理層對內部審計增進公司經營效率和效果的方法感興趣；基層管理人員希望內部審計能給他們帶來創新和最佳實務指導；外部審計人員將內部審計視為一種特別內部控制，內控運行如果有效，可縮小其審計工作范圍；而供應商和顧客則希望內部審計能對他們與組織相關的系統所生成的信息提供可靠性與安全性確認。內部審計部門如果能夠充分利用自身優勢，在開發不同客戶群體的增值服務方面將會大有作為。

5．內部審計運用先進的管理方式實現增值目標

貫徹落實組織戰略目標和價值增值目標是內部審計業務開展的中心工作，內部審計需要把先進的管理理念通過先進的管理手段，運用到業務工作實踐中，全方位地梳理和重塑內部審計工作思路、工作流程以及工作內容，將內部審計先進理論與組織實際工作相結合，找出最佳結合點，指導內部審計實際工作，發揮內部審計在組織各部分中的參謀和智囊作用。通過實施內部審計先進管理手段和管理方法，借助各方面優勢資源，促進價值增值、確認與服務、風險治理、多產品服務四大功能作用有效發揮，促進四大功能的有機融合，發揮整體實效作用，并將內部審計真正塑造成增加組織價值的有效管理工具，促進組織在內部審計人員、工作方法、工作質量等方面得到進一步改善和提升，為貫徹實施增值型內部審計積極創造條件。