事業單位會計核算若干問題探討

趙龍

摘 要：事業單位內部財務會計管理的優化，對確保事業單位履行職能過程中各項業務活動的健康運行、實現事業單位的事業發展目標有著重大影響。通過分析當前事業單位內部財務會計管理的現狀、問題，對如何加強事業單位內部財務會計管理提出了一些意見。

關鍵詞：事業單位；會計核算；管理

中圖分類號：F810.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）36-0091-02

一、事業單位會計對象

事業單位會計對象是指事業單位會計所要反映和監督的內容。在社會主義制度下，事業單位是執行國民經濟計劃的基層單位，擔負著培養各類人才、進行科學研究和文化活動、增進社會福利、提高人民健康水平以及為生產服務而進行的勘察、設計、計量和情報等重要任務。為了完成這些任務，事業單位必須擁有一定數量的房屋、建筑物、車輛、辦公用品以及用于日常開支的現金和銀行存款等作為開展業務活動，完成事業計劃的物質基礎。這些財產物資的貨幣表現就是事業單位的資金。事業單位資金主要是事業單位按照事業計劃向財政門或上級單位領取的經費、接受其他單位投資、向金融機構借入以及自身積累等渠道形成的。事業單位借助已有的物質條件開展科技產品開發、醫療衛生保健以及教育、文化、社會福利等活動來改善和提高人民物質文化水平，按照資金規定的用途和開支標準，以貨幣資金支付人員工資與福利費、人民助學金、公務費、設備購置費、房屋修繕費、業務費等各項費用，同時在國家規定的范圍內取得一定的業務收入。事業單位會計的一般對象就是上述能夠用貨幣表現的經濟活動或稱資金運動。

二、新事業單位會計制度的特點

1.會計要素的變更。原制度將會計對象分為資金來源、資金運用和資金結存三大會計要素。這次事業單位會計改革借鑒了企業會計改革的成功經驗和國際慣例，并結合事業單位的實際，將會計對象劃分為資產、負債、凈資產、收入和支出五大會計要素。

2.新事業單位會計制度逐漸向企業單位會計制度過度。逐步與國際會計接軌的過程中，仍然部分保留了原制度的規定。事業單位會計制度與企業單位會計制度還有不同點，具體表現在以下幾個方面：兩個制度的會計核算的原則不同，事業單位會計制度還是沿襲老制度的收付實現制，而不是企業會計制度的權責發生制。核算原則的不同，從而導致收入的確認上等有很大的差別。企業單位的收入只要同時滿足四個條件，及風險、報酬實質性轉移，經濟利益很可能流入企業，并能可靠計算相關收入和成本。而事業單位的收入則以收到錢款作為記帳依據。從而使事業單位的收入不能真實反映。同樣由于核算原則的不同，兩種制度在負債的確認上也有很大差別。事業會計制度對應收而暫時未收的款項不能確認為收入，那么同樣也不能確認為負債。事業單位的或有負債往往也不與反映，因而事業單位的負債不能真實、完整地反映本單位的債務。企業會計制度和事業單位會計制度在實物資產的核算上也有很大的不同。事業單位的事物資產往往不能準確反映本單位真實的資產情況。

三、事業單位會計核算與管理的現狀

隨著中國的的改革日益深化，國家對事業單位也進行了初步的改革，但目前國家對事業單位財務管理的指導只是政策性的，財政部頒布了事業單位會計準則、事業單位會計制度和事業單位財務規則。由于事業單位本身的公益性的性質，國家對事業單位的監管力度不如對企業嚴格，事業單位的財務管理存在一些漏洞。預算執行與預算制定相脫離現象嚴重，導致財政支出跑、冒、滲、漏極為嚴重。由于預算支出監管不嚴，缺乏有效的法律約束力，各地方、各部門、各單位都全力爭取調增預算資金，預算執行常年超支。預算編制時，各單位為自身利益積極爭項目、爭資金，預算確定后，在各單位資金的具體使用過程中，財政基本上無法行使監督職能。結果是采購資金大量被挪用，隨意采購、盲目采購、重復采購現象普遍，致使財政資源使用無效率，額外增加財政資源耗費，加重財政負擔。

四、加強事業單位會計核算與管理對策

1.改革會計核算基礎。中國《事業單位會計制度》規定：除經營性業務收支外，一般采用收付實現制。但隨著中國改革的深化，事業單位資金來源多渠道、多元化，事業單位的會計環境已發生了巨大變化，僅采用收付實現制作為會計確認基礎存在諸多缺陷，主要表現為不能全面反映單位的財務狀況、存在大量隱性債務、資產虛高、不能準確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現制的基礎上輔之以“權責發生制”，即對于資源的耗用即成本計算業務，采用收付實現制和權責發生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業務的核算，仍采用收付實現制，這樣一方面能保持事業單位和政府預算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業單位會計信息的需要；另一方面又能確保按事業單位績效預算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預算提供準確的會計信息。

2.建立健全事業單位財務報告制度。首先，應建立獨立于事業單位的外部審計制度，使審計機關或其他鑒證機構以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應將審計報告納入事業單位財務報告體系，以保證事業單位財務報告信息的相關性和可靠性，客觀、公允地反映事業單位績效和受托責任。其次，應構建一個層次分明、內容完善的事業單位財務報告體系，使之包括審計報告、事業單位財務報告、基金財務報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業單位財務報告由資產負債表、收入支出表及現金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產負債表、收入支出和基金余額變動表及現金流量表組成，并確立事業單位基金、權益基金和受托基金，各自作為獨立的財務報告主體。最后應提高事業單位會計人員的素質及專業勝任能力，并建立更高效的事業單位會計信息系統。

3.夯實會計基礎工作。會計基礎工作薄弱嚴重制約了行政事業單位的內部控制制度建設和部門預算的實施效果。因此，要提升行政事業單位內部控制水平，為財政“節流”奠定堅實的基礎，還必須重視改進行政事業單位的會計基礎工作，強化會計系統的控制作用。強化會計工作基礎，需要財政機關加強對行政事業單位會計人員的會計基礎工作規范的培訓教育，并在此基礎上建立對行政事業單位的會計基礎工作的全面檢查制度，并建立相應的獎懲制度。

4.完善部門預算管理。在實行既有的部門預算、零基預算的基礎上，適當引入績效預算模式。部門預算的各項收支必須嚴格按照規定標準編制，按類、款、項、目進行細化，分門別類地在預算中單獨編制，并要詳細說明預算金額和支出標準。同時，對經費性支出實行定員定額制度。對于專項經費，要根據單位發展需要和財力可能，分輕重緩急予以適當分配。在預算的執行環節，應嚴格按制度執行，避免主觀隨意性。預算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發生。特別強調的是，部門預算一旦經過財政部門審批，即具有法律效力。預算單位必須嚴格執行，財政部門要對預算編制、下達、資金撥付、資金使用的全過程進行監控管理。

5.健全內控制度體系.行政事業單位會計內部控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。目前，財政部制定的《內部會計控制規范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業單位，但實際上是針對企業制定的。由于沒有考慮行政事業單位的特點，也沒有體現行政事業單位資金和經費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業單位內部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應當組織有關專家學者，研究制定體現行政事業單位會計內部控制指引，促進行政事業單位建立健全會計內部控制的制度體系，并不定期地進行監督檢查。

6.加強事業單位內部審計力度。一是事業單位會計審核工作是單位財務管理的基礎性工作，與單位職工的利益息息相關，因此，搞好會計審核工作，事業單位的內部審計部門也責無旁貸。內部審計部門的工作不能僅局限于查賬，應該充分利用熟悉本單位規章制度及財務狀況的優勢充當一個“好管家”。對會計審核中出現的不規范現象要及時指出，并責成相關人員改正。二是財務部門要在嚴格遵守國家法律法規的基礎上，結合本單位的實際情況，制定內部規章制度，明確各個崗位的職責范圍，以加強會計審核人員的責任感，使命感，以保證單位會計資料的真實完整，全理合法。三是建立健全本事業單位內部的會計憑證稽核制度，財務部門內部應配有業務水平高、素質過硬的會計人員，賦予其一定的權限，專職從事會計憑證的稽核工作，以建立財務部門的自我約束機制。

7.建立事業單位優秀人員評選表彰機制。各單位應積極開展本單位財務人員工作質量的考核制度，實施年度考核，對涌現出的會計工作先進人物開展會計先進工作者的評比活動，實行事業單位考核推舉、財政部門評比表彰，社會各界廣泛參與的工作機制，此機制有利于激勵事業單位會計人員愛崗敬業、誠實守信、開拓進取、勇創佳績；另外，對財務工作中敢于堅持原則、作風正派、勇于創新、考核成績優秀的人員在干部選拔任用上要優先考慮，大膽起用。對重點行業和財務管理混亂的事業單位實行委派制，由事業單位的主管部門選擇具有良好的職業道德，較強的業務素質，高度的工作責任感及其具有較強的組織協調能力的會計委派制下屬事業單位，明確委派人員的職責，權限與被委派單位的關系，強調委派人員必須深入到事業單位的實際工作中去并嚴格按照國家的財經法規指導財務工作，同時明確委派人員只對上級主管部門負責。財務會計人員進行相對的條線式管理，通過建立健全會計委派制，進一步規范會計工作秩序，加強財政管理和監督，提高財務管理水平。會計主管人員輪崗制度是新形勢下加強會計監督和管理的有效形式，是從源頭上預防和治理腐敗的重要措施，是科技服務運行機制體制上的制度創新。對委派人員實行定期輪崗，輪崗期限一般為三年，輪崗要充分考慮各委派人員的工作能力，工作特點與事業單位本身存在的問題，盡量利用互補作用，有針對性的安排輪崗。

參考文獻：

[1] 吳淑珍.事業單位會計制度芻議[J].現代商業，2010，（17）.[責任編輯 陳丹丹]