淺談油脂加工企業(yè)代儲兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

郭愛琴　顧鵬程

摘 要：油脂加工企業(yè)“代農(nóng)儲糧、代農(nóng)加工”和“品種兌換”業(yè)務(wù)，不僅解決了農(nóng)民在家中存糧的困難，減少了存糧損耗，而且緩解了基層糧食企業(yè)對這部分存糧的付款壓力。結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《增值稅若干具體問題》等，分析了油脂加工企業(yè)相關(guān)代儲兌換業(yè)務(wù)活動，提出賬務(wù)處理的做法。

關(guān)鍵詞：代儲兌換；賬務(wù)處理；糧食企業(yè)

中圖分類號：F275.2 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）36-0113-02

前言

基層糧食企業(yè)掌握足夠糧源，是企業(yè)生存的根本。但收購農(nóng)民的糧食需要現(xiàn)金支付。由于歷史原因，基層糧食企業(yè)自有資金一直十分短缺，特別是糧食流通體制改革后，基層糧食企業(yè)從事政策性業(yè)務(wù)之外的商業(yè)經(jīng)營活動，在商業(yè)銀行貸款很困難，需要進行擔(dān)保或資產(chǎn)抵押。因為糧食經(jīng)營利潤很薄，流動資金占用多，貸款利息也是基層“糧企”的一大負(fù)擔(dān)。而基層糧食企業(yè)實施的“兩代一換”業(yè)務(wù)，即“代農(nóng)儲糧、代農(nóng)加工”和“品種兌換”業(yè)務(wù)，不需要貸款買斷糧權(quán)，這不僅解決了農(nóng)民在家中存糧的困難，減少了存糧損耗，而且緩解了基層糧食企業(yè)對這部分存糧的付款壓力，只要控制風(fēng)險得當(dāng)，在保障農(nóng)戶隨時取糧和兌換的前提下，“糧行”就可在特定時間內(nèi)掌握更多的糧源，并獲得部分存糧的周轉(zhuǎn)或經(jīng)營權(quán)，這不僅可以獲取利潤，而且還減輕了企業(yè)貸款和付息的壓力。本人就油脂加工企業(yè)的兌換業(yè)務(wù)，從財務(wù)管理環(huán)節(jié)層面談?wù)劥鷥稉Q的賬務(wù)處理存在的問題及處理辦法。

一、兌換和代儲

兌換是將原料換成成品或副產(chǎn)品的商品交換活動形式，代儲是將原料換成的成品或副產(chǎn)品儲存在企業(yè)，客戶隨時可以提取。兌換和代儲企業(yè)要開具收購發(fā)票和銷售發(fā)票。

二、兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理分兩種情況

情況一：兌換客戶既要菜籽油又要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油（金額等于兌出數(shù)量×當(dāng)天市價）

主營業(yè)務(wù)收入——菜籽粕（油菜籽與菜籽油的金額差）

換入的油菜籽按當(dāng)時的掛牌價依質(zhì)論價，菜籽油、菜籽餅的數(shù)量由當(dāng)期油菜籽的綜合油、粕出率計算得出。

情況二：兌換客戶只要菜籽油不要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價）

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油（數(shù)量由油菜籽的總金額/當(dāng)天的市價來決定）

三、兌換業(yè)務(wù)月末進項稅和銷項稅統(tǒng)一匯總計算

根據(jù)兌入的油菜籽和兌出去的菜籽油來計算，菜籽粕是免稅產(chǎn)品不需提銷項。

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項）

貸：原材料——油菜籽（兌入）

借：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）

四、代儲的辦理

客戶憑銷售發(fā)票的出門聯(lián)、提貨聯(lián)、隨貨同行聯(lián)到菜籽油、菜籽粕保管員登記，保管員收回提貨聯(lián)作為銷售與財務(wù)銷售對賬，收回隨貨同行聯(lián)作為登記代儲備賬和財務(wù)上代儲備查賬對賬的憑據(jù)，保管員在銷售發(fā)票的出門聯(lián)上標(biāo)上“代儲”字樣。客戶憑標(biāo)上“代儲”字樣聯(lián)到財務(wù)部門辦理菜籽油、菜籽粕的代儲本，財務(wù)部門收回標(biāo)上“代儲”字樣的出門聯(lián)，據(jù)此登記菜籽油、菜籽粕的代儲備查賬和代儲本，代儲本就是以后提取菜籽油、菜籽粕的憑證。代儲備查賬和代儲本只登記客戶名、品名、數(shù)量、日期。客戶提取代儲產(chǎn)品憑代儲本到財務(wù)部門開具代儲提貨單（共三聯(lián)：第一聯(lián)存根聯(lián)留財務(wù)部門，第二聯(lián)提貨聯(lián)留保管員，第三聯(lián)出門聯(lián)），提貨單只注明客戶名、品名、數(shù)量、日期，憑代儲本和提貨單到保管員提貨。

五、銷售代儲產(chǎn)品的賬務(wù)處理

當(dāng)收到貨款時：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：產(chǎn)成品

六、代儲兌出去的產(chǎn)品的賬務(wù)處理的不當(dāng)之處

1.產(chǎn)成品賬面出現(xiàn)負(fù)數(shù)。企業(yè)代儲的菜籽油、菜籽粕雖然做了銷售處理，但產(chǎn)成品始終沒有離開企業(yè)，財務(wù)上的產(chǎn)成品賬面不包括這部分產(chǎn)成品，只有備查賬上有反映，如果當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品賬面為零，但倉庫里實物不為零（即客戶存在企業(yè)的菜籽油、菜籽粕），企業(yè)繼續(xù)銷售像銷售自己的產(chǎn)品，事實上在銷售已做過銷售的客戶代儲的產(chǎn)成品，由此產(chǎn)成品賬面出現(xiàn)了負(fù)數(shù)。

2.代儲兌出去的菜籽油、菜籽粕不應(yīng)確認(rèn)收入。代儲兌換業(yè)務(wù)換出去的菜籽油、菜籽粕不應(yīng)該確認(rèn)銷售收入，收入的確定必須同時滿足五個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方。與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形成的經(jīng)濟利益。很明顯代儲兌換出去的產(chǎn)成品不符合這個收入確定的條件，產(chǎn)成品被盜、降價、霉變等企業(yè)要承擔(dān)全部責(zé)任沒有轉(zhuǎn)移給夠買方，同樣這商品的再次銷售實現(xiàn)的增值也沒有轉(zhuǎn)移給客戶。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制。企業(yè)對代儲的商品可以銷售，既有繼續(xù)管理權(quán)又能實施控制。（3）收入的金額能夠可靠地計量。這一條符合，不管將來發(fā)生什么，企業(yè)收到的金額是永遠不變的。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。這一條符合，換入的油菜籽已經(jīng)屬于企業(yè)所有。（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量。不能確定，不知道客戶什么時候來提取，只有客戶提取商品才能計量成本。

七、代儲兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理的建議做法

1.客戶既要菜籽油又要菜籽餅

借：原材料——油菜籽（金額等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價×0.13）

貸：應(yīng)付賬款——代儲（菜籽油）（菜籽油的數(shù)量由綜合出率決定，金額等于數(shù)量×當(dāng)天市價/1.13×0.87）

應(yīng)付賬款——代儲（菜籽粕）（菜籽粕的數(shù)量由綜合出率決定，金額等于借方、貸方的差）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項）（銷項稅等于菜籽油數(shù)量×當(dāng)天市價/1.13×0.13）

2.客戶只要菜籽油不要菜籽粕

借：原材料——油菜籽（兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅等于兌入數(shù)量×當(dāng)天市價按質(zhì)量作價×0.13）

貸：應(yīng)付賬款——代儲（菜籽油）（菜籽油的數(shù)量等于原材料的含稅總金額/當(dāng)天菜籽油的市價，菜籽油的金額等于原材料的含稅總金額/1.13×0.87）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅等于原材料的含稅總金額/1.13×0.13）

3.代儲明細(xì)賬和代儲本的登記。代儲的明細(xì)賬單獨設(shè)立，用數(shù)量金額式賬戶登記，應(yīng)付賬款的金額由原材料的金額確定。中國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記賬”。菜籽油，菜籽粕的數(shù)量由當(dāng)期綜合油菜籽的出率確定，菜籽油的價格為當(dāng)天的掛牌價，菜籽粕的價格等于油菜籽與菜籽油金額差/菜籽粕的數(shù)量，比較原來的代儲賬復(fù)雜了很多，同樣代儲本也要注明客戶名、品名、數(shù)量、日期、單價，代儲的辦理同4。

4.代儲產(chǎn)品收入的確定。月末根據(jù)代儲菜籽油、菜籽粕提取的匯總表：

借：應(yīng)付賬款——代儲

貸：主營業(yè)務(wù)收入——菜籽油

主營業(yè)務(wù)收入——菜籽粕

5.代儲產(chǎn)品銷項稅的處理。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

代儲的菜籽油雖然不能確認(rèn)收入，但符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定，須提銷項稅，兌換相當(dāng)于直接收款方式的銷售貨物。

參考文獻：

[1] 翟光紅，蘇時鵬.新時期發(fā)展農(nóng)村“糧食銀行”的意義與對策[J].福建論壇，2011，（2）.

[2] 吳從瑤.建立“糧食銀行”必須堅持六項原則[J].糧食問題研究，2009，（3）.

[責(zé)任編輯 陳丹丹]