企業內部控制問題及對策研究

周明

[摘要]建立一個現代化的內部控制制度既是企業生存、發展的重要保障，也是企業加強市場競爭力的關鍵因素。隨著我國加入世貿組織，企業要想參與世界范圍內的市場競爭，不斷做大做強，就必須建立起相應的國際化、現代化管理體系，而一套健全合理的企業內部控制制度則是現代企業管理的基本前提。

[關鍵詞]內部控制 問題 研究

一、企業內部控制概述

1.企業內部控制的概念

內部控制，從學理上說是指為了控制經營活動中可能出現的各種風險，保障法律法規及企業章程的貫徹落實，保證企業財務信息的真實完整，保護企業財產安全，企業對自身內部所采取的提高經濟效益、完善經營管理的制度、方法和程序的總稱。根據財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會共同制定的《企業內部控制基本規范》，內部控制是指旨在實現企業內部控制目標的過程，這一過程是由包括企業董事會、監事會、經理層在內的全體員工共同實施的。盡管關于內部控制概念的認識處在一個動態發展過程中，但對內部控制所要達到的目的已有了普遍的共識，即主要保證企業經營活動合法合規、企業財產安全、企業信息真實完整和企業經營效率提升，實現企業可持續的健康發展。

內部控制主要包括五方面要素：（1）內部環境，包括影響、制約企業內部控制建立及運行的各種因素；（2）風險評估，包括識別、分析影響企業目標實現的各種風險因素及采取的有效應對策略；（3）控制活動，包括保證企業內部控制目標實現而采取的各種方法、手段，如授權批準、預算控制等；（4）信息溝通，包括準確而及時地收集和傳遞與企業經營管理相關的各種信息，并在企業內部及時傳遞和運用；（5）內部監督，包括企業對內部控制情況進行監督檢查和評估，及時發現缺陷并加以改進。

2.企業內部控制的必要性

企業內部控制的理論經歷了由內部牽制、內部控制制度、內部結構制度、內部整體框架、企業風險管理整體框架到內部控制整合框架體系的發展。無論是對于國有企業還是私營企業，大型企業還是中小型企業，傳統企業還是創新企業，內部控制都是尤為重要的，進行內部控制的必要性體現在：（1）隨著市場經濟深入發展，為了應對市場風險，企業管理水平也必須跟上企業的發展，這一外部力量促使內部控制成為保證企業目標實現的最好手段；（2）企業必須有能力對風險做好識別和評估并采取相應的風險防范，因此需要企業不斷提高自身競爭力和經營管理水平，使每一個運營環節都能在面對風險時快速反應、解決問題，避免造成重大傷害和損失，這是企業內部控制的內在動力。

二、目前我國企業內部控制發展中存在的問題

1.我國企業內部控制的現狀

在經濟較為發達的國家，由于企業內部控制理論及實踐經歷了較為漫長的發展，其整套企業內部控制系統已經發展的比較完善，在國際理論界和實務界都占據著主導地位。而在我國，公司法人治理結構的概念在1999年才被首次提出，內部控制理論及實踐的起步則更晚。當前，我國企業內部控制的現狀主要表現在：（1）由于近年來政府及各相關監管機構對企業內部控制要求出臺了一系列規范，如財政部等五部委發布的《企業內部控制基本規范》、國資委發布的《中央企業全面風險管理指引》等都對公司企業內部控制提出了具體要求，以及在金融危機影響的國際經濟環境下，企業對內部控制的重視程度都有所提升。（2）企業風險意識、投資決策及管理意識逐漸加強，成為企業經營活動中優先考慮的側重點。但企業內部控制的基礎仍然薄弱，則直接關系到企業內部控制的貫徹執行。（3）企業財務管理、人員管理、審計監督已逐步形成相應機制，在制度建設上取得初步成效。但企業內部控制部門權責劃分仍然不夠明晰，其產生的疏漏嚴重影響到內部控制的效果。

2.企業內部控制中存在的問題

通過對現狀的分析來看，我們不難發現當前我國企業內部控制中存在著如下一些問題：

（1）企業內部控制的意識不夠，對內部控制的了解也不多

云南省財政廳曾于2006年對省內的企事業單位進行了為其6個月的調研分析，并作出了內容詳實的書面報告。該份報告顯示大部分企業對內部控制了解尚可，但企業管理層對內部控制的設計與執行有較強意識的則很少，而即使是在已經建立內部控制制度的企業中，也還有很大比例的企業較少或基本不依據內部控制制度進行內控。另外，在大多數的民營企業中，往往出現已制定內部控制制度卻基本上不照章執行而是這些制度流于形式，不能發揮預期作用。同時，企業主企業管理和經營水平的低下，致使他們忽視對內部控制制度的建設。

（2）企業機構設置不合理，公司的治理結構不完善

我國企業的組織結構一般較為簡單，并且多側重于上下級管理式的縱向線型權利義務關系，而不重視機構之間橫向的監督與協調，導致企業機構設置臃腫、管理層次繁雜、機構間缺乏交流及工作效率低下。這樣在內部控制問題上，會出現設置的機構形同虛設、機構權責不對等情況。另外，當下受舊有計劃經濟體制思想影響，我國企業所有權與經營權統一度較高，企業內部治理結構不明晰，易出現企業主依仗個人經驗與喜好獨斷專行地解決問題，決策缺乏科學合理依據和程序，無形中增加了企業經營活動中的風險和內部控制的執行貫徹力度。

（3）企業內部控制相關制度不健全

企業的人事制度、審計制度、財務制度、管理制度往往各自為政，而各相關制度之間卻又是相互影響，如木桶理論一般，內部控制的效果最后只能得到最小的反饋。內部控制是一個全員和各部門參與的過程，在這個過程中，人事制度需要嚴格把關好企業人員招聘程序及激勵培訓機制，審計制度需要加強內審力度、專業性、獨立性和服務性，但這些制度的疏漏也正在于未能充分履行應盡只能，最后影響到了內部控制的決策和啟動。

三、企業內部控制問題的對策

1.企業內部控制問題的形成原因

導致企業內部控制存在的問題是由于歷史的與現實的原因造成，這不僅包括了人的因素、還有制度因素、執行因素等。人的因素主要表現在：（1）人員素質無法達到相應風險預測與管理水平的要求；（2）人員內部控制意識薄弱；（3）企業控制主體，即經營者與所有者，之間沖突和矛盾。制度因素主要表現在：（1）制度設計觀念較為落后，無法適應新情況新形勢的需要；（2）制度基礎不夠牢固，無法營造內部控制的良好基礎環境。執行因素主要表現在：（1）從決策到執行之間過于拖延，層級過多無法實現內部控制措施的快速通達；（2）執行效果不力，執行的結果往往與制度的預期設計有出入。

2.企業內部控制問題的對策

基于以上分析，筆者在提出相應對策，以期能從企業管理角度把握全局，采取切實行動，保障內部控制的有效實現：（1）企業應當明確并將內部控制的目標貫徹經營活動始終。由于企業內部環境受管理層的影響較大，內部成員的身上直接體現管理層對內部控制意識的強弱，因此，增強管理層內部控制意識，提高風險識別和預測、評估能力尤為重要。同時，內部控制也不只是領導層的事情，對于其他成員，可以采取多種形式，如不定期組織開展專項研討會學習交流、定期編發企業內部刊物通知通告等，以此來使人員素質提高，內部控制意識整體加強。

（2）優化企業組織結構和治理結構，保證權責相等。企業組織結構的設置不應該是千篇一律的，而應根據企業規模、企業定位等因素來考慮，既要符合法律法規的要求、滿足企業發展需要，也要按照企業自身特點落實嚴格的層級管理決策制，使各部門跟機構職責與權限明確，掃除內部控制中的沖突點和盲點。（3）完善企業內部控制的內部制度，營造良性內部控制的有利環境基礎。如構筑嚴密的企業內控體系，確立審計部門的獨立地位，實行財務總監聘用負責制，強化決策領導層內部科學合理制約等。同時，也要改進企業內部管理手段、創新內部控制活動建設，建立統一而高效的信息管理系統和內外部監督協調機制。

四、結語

總而言之，我國內部控制制度尚處在一個不多摸索和完善的階段，對于我國企業內部控制問題的理論與實踐的研究的深化，是一個任重而道遠的過程。通過在意識上重視，在制度上完善，在執行上落實內部控制的系列制度，對于突破企業發展過程中的瓶頸，促進企業健康可持續發展具有重要意義。

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