通脹壓力下加強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管的必要性與對策

尹季　吳越

摘要：當(dāng)前，我國的通貨膨脹形勢給商業(yè)銀行帶來了巨大挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力，而商業(yè)銀行的特殊性和商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管中存在的突出問題也迫切要求對商業(yè)銀行加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管，要求建立以政府會計(jì)監(jiān)管為主體、社會會計(jì)監(jiān)管為重要補(bǔ)充、內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)的“三位一體”監(jiān)管體系。

關(guān)鍵詞：通貨膨脹；商業(yè)銀行；會計(jì)監(jiān)管；銀行監(jiān)管；監(jiān)管體系

中圖分類號：F832.33；F231.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0125-02

商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管是對商業(yè)銀行所實(shí)施的會計(jì)監(jiān)管，具體包括內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩個方面。內(nèi)部的商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管是指商業(yè)銀行通過內(nèi)部會計(jì)控制制度對組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)、會計(jì)活動的監(jiān)控。外部的商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管是指商業(yè)銀行的外部監(jiān)管主體對商業(yè)銀行的會計(jì)活動和行為及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督和管理的一種制度或一個過程。對商業(yè)銀行的會計(jì)監(jiān)管包含在銀行監(jiān)管的范疇內(nèi)，但銀行監(jiān)管強(qiáng)調(diào)綜合性的全面監(jiān)管，而商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管注重專業(yè)性的業(yè)務(wù)監(jiān)管。

一、通貨膨脹壓力下加強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管的必要性

（一）通貨膨脹給我國商業(yè)銀行帶來了巨大挑戰(zhàn)和發(fā)展壓力

自2009年11月起，我國居民消費(fèi)價格總水平（簡稱CPI）連續(xù)21個月呈總體上升趨勢，最高時在2011年7月，達(dá)到了6.5%。之后，CPI漲幅逐漸下行。據(jù)我國國家統(tǒng)計(jì)局公布的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2012年上半年我國CPI比去年同期上漲3.3%，仍高于3%的通脹警戒線。為了防止和抑制價格持續(xù)上漲，加強(qiáng)貨幣信貸總量調(diào)控，引導(dǎo)貨幣信貸和投資合理增長，我國政府采用了緊縮的貨幣政策，其主要措施包括提高存貸款利率、提高法定存款準(zhǔn)備金率等。以上貨幣政策工具的實(shí)施除直接影響商業(yè)銀行可貸頭寸減少，放款和投資能力減弱，信貸增速減緩?fù)猓矊⒂绊懮虡I(yè)銀行的盈利能力。此外，通貨膨脹還通過影響商業(yè)銀行的客戶而間接給商業(yè)銀行帶來不利影響。從貸款客戶來看，商業(yè)銀行即有貸款客戶的還款意愿和還款能力下降，引發(fā)信用風(fēng)險集中爆發(fā)；潛在貸款客戶大多是因經(jīng)營狀況不佳、生產(chǎn)資金不足而申請的流動資金貸款的企業(yè)，導(dǎo)致商業(yè)銀行的信貸業(yè)務(wù)投放壓力增大。從存款客戶來看，企業(yè)存款能力大幅降低，居民儲蓄意愿持續(xù)走低，使商業(yè)銀行的資金流動性從均衡甚至過剩現(xiàn)象轉(zhuǎn)為流動性不足的失衡局面，極易引發(fā)流動性風(fēng)險，增加經(jīng)營風(fēng)險。由此可見，受到通貨膨脹時期國家宏觀政策調(diào)整、經(jīng)濟(jì)衰退、社會信用體系受損等因素的影響，商業(yè)銀行面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

（二）商業(yè)銀行的特殊性決定了應(yīng)對其加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管

商業(yè)銀行作為經(jīng)營貨幣商品的特殊企業(yè)，是一國國民經(jīng)濟(jì)特殊行業(yè)的重要組成部分，與一般企業(yè)或公司存在著巨大差異。它的經(jīng)營目標(biāo)除追求自身利益最大化之外，還應(yīng)照顧到宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和金融體系的穩(wěn)健。要避免銀行經(jīng)營失敗所產(chǎn)生的巨大負(fù)外部性，就必須加強(qiáng)對商業(yè)銀行的監(jiān)督和管理。同樣，由于商業(yè)銀行主要經(jīng)營貨幣資產(chǎn)這一特殊商品，其各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動幾乎都需運(yùn)用會計(jì)核算或處理方法來實(shí)現(xiàn)，這使銀行會計(jì)理所當(dāng)然地處在了銀行工作的第一線，成為銀行各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)。而會計(jì)風(fēng)險及其引發(fā)的銀行風(fēng)險對銀行的巨大破壞性也決定了會計(jì)工作對一個銀行乃至整個銀行業(yè)的重要性。因此，雖然商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管只是銀行監(jiān)管的一個組成部分，但其重要性決定了它在銀行監(jiān)管中的核心地位。對銀行的監(jiān)管必須突出會計(jì)監(jiān)管這一核心內(nèi)容，不但要發(fā)揮會計(jì)監(jiān)管預(yù)防會計(jì)風(fēng)險、保證會計(jì)信息質(zhì)量等直接性作用，而且要為其他銀行監(jiān)管發(fā)揮間接性的基礎(chǔ)作用。

（三）我國商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管存在的突出問題

1.會計(jì)造假盛行，會計(jì)監(jiān)管環(huán)境不樂觀。當(dāng)前，涉及面極廣、程度極深的會計(jì)造假已造成了嚴(yán)重的會計(jì)信用危機(jī)。就商業(yè)銀行來說，有些銀行受自身利益的驅(qū)動或?yàn)榱藰I(yè)務(wù)部門的考核，不顧會計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性，隨意篡改賬表。如大量逾期呆滯貸款不單獨(dú)列賬，少提呆賬準(zhǔn)備、應(yīng)付利息、折舊等以增加利潤。甚至利用高科技手段進(jìn)行違規(guī)操作、蓄意篡改數(shù)據(jù)盜竊銀行資金。會計(jì)環(huán)境對于會計(jì)信息質(zhì)量起著決定性的作用，其中監(jiān)管、法律、制度環(huán)境是尤為突出的重要因素。要預(yù)防和扼制會計(jì)造假就要求加強(qiáng)對商業(yè)銀行的會計(jì)監(jiān)管。

2.商業(yè)銀行會計(jì)基礎(chǔ)工作相對薄弱，管理手段滯后，內(nèi)部監(jiān)管不重視。商業(yè)銀行會計(jì)是特殊的行業(yè)會計(jì)，會計(jì)人員在整個銀行行業(yè)隊(duì)伍中也占到了大多數(shù)。但總觀我國商業(yè)銀行會計(jì)工作現(xiàn)狀并不理想。一是體現(xiàn)在會計(jì)人員素質(zhì)整體偏低，尤其是在職業(yè)道德水平、法律法規(guī)和風(fēng)險意識方面有待提高和加強(qiáng)，相對缺乏復(fù)合型的高素質(zhì)人才。二是體現(xiàn)在會計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的不完善上。一部分商業(yè)銀行要么還沒有建立健全嚴(yán)格的會計(jì)制度及崗位責(zé)任制等；要么就是建立的不科學(xué)，形同虛設(shè)，難以落實(shí)。這樣的現(xiàn)實(shí)促使要對商業(yè)銀行進(jìn)行會計(jì)監(jiān)管，并同時要求發(fā)揮監(jiān)管的服務(wù)和指導(dǎo)作用。

3.對商業(yè)銀行的外部會計(jì)監(jiān)管有待加強(qiáng)。近年來，我國政府對商業(yè)銀行的會計(jì)監(jiān)管取得了較大進(jìn)展，在防范銀行業(yè)風(fēng)險、促進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用。但必須看到，我國當(dāng)前的銀行業(yè)風(fēng)險仍然十分突出，對銀行的外部會計(jì)監(jiān)管也存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，會計(jì)監(jiān)管法規(guī)建設(shè)滯后。存在會計(jì)監(jiān)管專項(xiàng)法規(guī)空缺，部分已有法律法規(guī)不完善、操作性不強(qiáng)或不適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展等問題。第二，以政府為主體的會計(jì)監(jiān)管主導(dǎo)作用發(fā)揮不夠，存在著監(jiān)管專業(yè)人員的配置和素質(zhì)不高、現(xiàn)場監(jiān)管缺乏連續(xù)性和針對性、非現(xiàn)場監(jiān)管作用尚未充分發(fā)揮等問題。第三，對商業(yè)銀行的會計(jì)監(jiān)管機(jī)制存在缺陷，各外部監(jiān)管部門配合、協(xié)調(diào)不夠。各外部監(jiān)管主體對于會計(jì)檢查項(xiàng)目的確定和計(jì)劃的實(shí)施安排等常常未在事前予以充分溝通，檢查結(jié)果和處理情況也未及時交流，往往造成重復(fù)檢查和重復(fù)處理等情況。不但浪費(fèi)了監(jiān)管資源，提高了不必要的監(jiān)管成本，而且使商業(yè)銀行疲于應(yīng)付，影響效率。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管，構(gòu)建“三位一體”商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管體系

我國銀監(jiān)會成立以后，構(gòu)造了我國金融監(jiān)管的新型框架，尤其是有效地提高了商業(yè)銀行監(jiān)管的法律地位和監(jiān)管主體的超脫性。但當(dāng)前除強(qiáng)調(diào)銀監(jiān)會對商業(yè)銀行實(shí)行會計(jì)監(jiān)管外，還必須盡快建立、健全有政府其他監(jiān)管部門、社會中介組織、行業(yè)自律組織、商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制以及社會公眾等相配合、支持的會計(jì)監(jiān)管體系，以全方位、多角度地對商業(yè)銀行實(shí)施有效監(jiān)管。

（一）“三位一體”商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管體系的概念和構(gòu)成

對于一個國家而言，有效的商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管體系應(yīng)該是以政府會計(jì)監(jiān)管為主體，以社會會計(jì)監(jiān)管為重要補(bǔ)充，以內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)，這三者相配合的“三位一體”的監(jiān)管體系。

其中，政府會計(jì)監(jiān)管是指金融主管機(jī)關(guān)及其執(zhí)行機(jī)構(gòu)等政府監(jiān)管部門依據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)，借助一系列會計(jì)監(jiān)管指標(biāo)體系，通過現(xiàn)場或非現(xiàn)場監(jiān)管對商業(yè)銀行的會計(jì)信息等資料進(jìn)行收集、整理和綜合分析，以對商業(yè)銀行的會計(jì)活動、行為及相關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督和管理的一種制度或一個過程。我國政府對商業(yè)銀行實(shí)行會計(jì)監(jiān)管的部門主要有銀監(jiān)會、中國人民銀行、財政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)等，相對于內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管和社會會計(jì)監(jiān)管而言，其特點(diǎn)是強(qiáng)制性、權(quán)威性、專業(yè)性以及較高的獨(dú)立性。

社會會計(jì)監(jiān)管是指銀行業(yè)協(xié)會、會計(jì)師事務(wù)所及社會公眾等對商業(yè)銀行的會計(jì)監(jiān)管。其中，銀行業(yè)協(xié)會屬于行業(yè)自律組織，它對商業(yè)銀行的監(jiān)管具有靈活性和協(xié)調(diào)性的特點(diǎn)。會計(jì)師事務(wù)所屬于社會中介組織，不依附于任何一個政府部門，按照公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)立執(zhí)業(yè)，因此，其監(jiān)管具有客觀性、公正性和獨(dú)立性。以新聞媒體為代表的社會公眾機(jī)構(gòu)和人民群眾對商業(yè)銀行也有一定的監(jiān)督作用，但僅發(fā)揮輿論導(dǎo)向性和隱性的作用。

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管是指商業(yè)銀行自身通過內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部會計(jì)監(jiān)控來實(shí)現(xiàn)會計(jì)管理和控制，并進(jìn)一步達(dá)到降低會計(jì)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的目的。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)是：主要為自身的經(jīng)營管理服務(wù)；貫穿于單位的整個經(jīng)濟(jì)活動過程之中，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)常、全面、深入、及時地監(jiān)管；是通過完善的預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險管理機(jī)制可有效防范風(fēng)險，并將問題解決在萌芽狀態(tài)；作為監(jiān)管基礎(chǔ)的相關(guān)信息具有完整性和及時性，而外部監(jiān)管者則往往存在信息不對稱的缺陷。

（二）“三位一體”商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管體系的作用原理

在“三位一體”的商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管體系中，政府、社會和銀行自身這三者缺一不可，它們既相互配合、相互支持，又各司其職、各有側(cè)重，共同構(gòu)成了商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管體系這一有機(jī)整體，共同為實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會計(jì)監(jiān)管整體有效性發(fā)揮著各自的作用。

1.政府會計(jì)監(jiān)管在“三位一體”中居于主導(dǎo)地位，尤其是銀監(jiān)會這一主要主體，發(fā)揮著權(quán)威性、專業(yè)性的監(jiān)管作用。政府會計(jì)監(jiān)管是代表國家和社會公眾的利益所進(jìn)行的監(jiān)管，相對于內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管和社會會計(jì)監(jiān)管而言，它的著眼點(diǎn)和監(jiān)管目標(biāo)的層次最高，具有宏觀上的重大意義。政府會計(jì)監(jiān)管既能彌補(bǔ)其他監(jiān)管在強(qiáng)制性、權(quán)威性上的不足，又能發(fā)揮再監(jiān)管的作用。如對商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)管和對銀行業(yè)協(xié)會監(jiān)管的再監(jiān)管等。另外，政府會計(jì)監(jiān)管還能為創(chuàng)造良好的社會會計(jì)監(jiān)管、內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管環(huán)境發(fā)揮作用，如制定指示性或?qū)蛐缘恼呒耙?guī)定等。

2.內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管在“三位一體”中居于基礎(chǔ)地位，它是由政府會計(jì)監(jiān)管和社會會計(jì)監(jiān)管所構(gòu)成的外部會計(jì)監(jiān)管的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管能有效保證商業(yè)銀行個體經(jīng)濟(jì)活動的正常進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，防止和減少錯弊現(xiàn)象，降低會計(jì)風(fēng)險和銀行風(fēng)險。它側(cè)重于微觀個體的安全與效率。外部會計(jì)監(jiān)管只有通過影響、改進(jìn)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管制度，才能發(fā)揮更有效、更持久的作用。

3.社會會計(jì)監(jiān)管是政府會計(jì)監(jiān)管和內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管的重要補(bǔ)充，在“三位一體”中必不可少。會計(jì)師事務(wù)所的鑒證性監(jiān)管和銀行業(yè)協(xié)會的自律性監(jiān)管不僅能彌補(bǔ)政府會計(jì)監(jiān)管靈活性不足、監(jiān)管力量相對薄弱、監(jiān)管成本居高不下等問題，而且能促進(jìn)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管機(jī)制的改進(jìn)與完善。而新聞媒體等公眾組織也能通過監(jiān)督報道和信號傳遞等方式來實(shí)現(xiàn)對其他所有會計(jì)監(jiān)管的再監(jiān)督。

最后，須要特別指出的是，在“三位一體”的會計(jì)監(jiān)管體系中，不同監(jiān)管主體的監(jiān)管內(nèi)容也有交叉現(xiàn)象，如審計(jì)機(jī)關(guān)和注冊會計(jì)師都需對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制進(jìn)行測試和評價，又如銀監(jiān)會和注冊會計(jì)師都需對商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行評估，這就決定了在可能的情況下，各個監(jiān)管主體應(yīng)相互利用其他監(jiān)管主體的工作成果，以提高監(jiān)管效率和效果。

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[責(zé)任編輯王佳]