通脹壓力下加強商業銀行會計監管的必要性與對策

尹季　吳越

摘要：當前，我國的通貨膨脹形勢給商業銀行帶來了巨大挑戰和發展壓力，而商業銀行的特殊性和商業銀行會計監管中存在的突出問題也迫切要求對商業銀行加強會計監管，要求建立以政府會計監管為主體、社會會計監管為重要補充、內部會計監管為基礎的“三位一體”監管體系。

關鍵詞：通貨膨脹；商業銀行；會計監管；銀行監管；監管體系

中圖分類號：F832.33；F231.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）32-0125-02

商業銀行會計監管是對商業銀行所實施的會計監管，具體包括內部監管和外部監管兩個方面。內部的商業銀行會計監管是指商業銀行通過內部會計控制制度對組織內部經濟、會計活動的監控。外部的商業銀行會計監管是指商業銀行的外部監管主體對商業銀行的會計活動和行為及相關內容進行監督和管理的一種制度或一個過程。對商業銀行的會計監管包含在銀行監管的范疇內，但銀行監管強調綜合性的全面監管，而商業銀行會計監管注重專業性的業務監管。

一、通貨膨脹壓力下加強商業銀行會計監管的必要性

（一）通貨膨脹給我國商業銀行帶來了巨大挑戰和發展壓力

自2009年11月起，我國居民消費價格總水平（簡稱CPI）連續21個月呈總體上升趨勢，最高時在2011年7月，達到了6.5%。之后，CPI漲幅逐漸下行。據我國國家統計局公布的相關數據顯示，2012年上半年我國CPI比去年同期上漲3.3%，仍高于3%的通脹警戒線。為了防止和抑制價格持續上漲，加強貨幣信貸總量調控，引導貨幣信貸和投資合理增長，我國政府采用了緊縮的貨幣政策，其主要措施包括提高存貸款利率、提高法定存款準備金率等。以上貨幣政策工具的實施除直接影響商業銀行可貸頭寸減少，放款和投資能力減弱，信貸增速減緩外，也將影響商業銀行的盈利能力。此外，通貨膨脹還通過影響商業銀行的客戶而間接給商業銀行帶來不利影響。從貸款客戶來看，商業銀行即有貸款客戶的還款意愿和還款能力下降，引發信用風險集中爆發；潛在貸款客戶大多是因經營狀況不佳、生產資金不足而申請的流動資金貸款的企業，導致商業銀行的信貸業務投放壓力增大。從存款客戶來看，企業存款能力大幅降低，居民儲蓄意愿持續走低，使商業銀行的資金流動性從均衡甚至過剩現象轉為流動性不足的失衡局面，極易引發流動性風險，增加經營風險。由此可見，受到通貨膨脹時期國家宏觀政策調整、經濟衰退、社會信用體系受損等因素的影響，商業銀行面臨著更大的經營風險和財務風險。

（二）商業銀行的特殊性決定了應對其加強會計監管

商業銀行作為經營貨幣商品的特殊企業，是一國國民經濟特殊行業的重要組成部分，與一般企業或公司存在著巨大差異。它的經營目標除追求自身利益最大化之外，還應照顧到宏觀經濟的穩定和金融體系的穩健。要避免銀行經營失敗所產生的巨大負外部性，就必須加強對商業銀行的監督和管理。同樣，由于商業銀行主要經營貨幣資產這一特殊商品，其各項經營業務活動幾乎都需運用會計核算或處理方法來實現，這使銀行會計理所當然地處在了銀行工作的第一線，成為銀行各項工作的基礎。而會計風險及其引發的銀行風險對銀行的巨大破壞性也決定了會計工作對一個銀行乃至整個銀行業的重要性。因此，雖然商業銀行會計監管只是銀行監管的一個組成部分，但其重要性決定了它在銀行監管中的核心地位。對銀行的監管必須突出會計監管這一核心內容，不但要發揮會計監管預防會計風險、保證會計信息質量等直接性作用，而且要為其他銀行監管發揮間接性的基礎作用。

（三）我國商業銀行會計監管存在的突出問題

1.會計造假盛行，會計監管環境不樂觀。當前，涉及面極廣、程度極深的會計造假已造成了嚴重的會計信用危機。就商業銀行來說，有些銀行受自身利益的驅動或為了業務部門的考核，不顧會計法規的嚴肅性和強制性，隨意篡改賬表。如大量逾期呆滯貸款不單獨列賬，少提呆賬準備、應付利息、折舊等以增加利潤。甚至利用高科技手段進行違規操作、蓄意篡改數據盜竊銀行資金。會計環境對于會計信息質量起著決定性的作用，其中監管、法律、制度環境是尤為突出的重要因素。要預防和扼制會計造假就要求加強對商業銀行的會計監管。

2.商業銀行會計基礎工作相對薄弱，管理手段滯后，內部監管不重視。商業銀行會計是特殊的行業會計，會計人員在整個銀行行業隊伍中也占到了大多數。但總觀我國商業銀行會計工作現狀并不理想。一是體現在會計人員素質整體偏低，尤其是在職業道德水平、法律法規和風險意識方面有待提高和加強，相對缺乏復合型的高素質人才。二是體現在會計相關規章制度的不完善上。一部分商業銀行要么還沒有建立健全嚴格的會計制度及崗位責任制等；要么就是建立的不科學，形同虛設，難以落實。這樣的現實促使要對商業銀行進行會計監管，并同時要求發揮監管的服務和指導作用。

3.對商業銀行的外部會計監管有待加強。近年來，我國政府對商業銀行的會計監管取得了較大進展，在防范銀行業風險、促進銀行業發展方面發揮了重要作用。但必須看到，我國當前的銀行業風險仍然十分突出，對銀行的外部會計監管也存在不少問題，主要體現在以下三個方面：第一，會計監管法規建設滯后。存在會計監管專項法規空缺，部分已有法律法規不完善、操作性不強或不適應銀行業發展等問題。第二，以政府為主體的會計監管主導作用發揮不夠，存在著監管專業人員的配置和素質不高、現場監管缺乏連續性和針對性、非現場監管作用尚未充分發揮等問題。第三，對商業銀行的會計監管機制存在缺陷，各外部監管部門配合、協調不夠。各外部監管主體對于會計檢查項目的確定和計劃的實施安排等常常未在事前予以充分溝通，檢查結果和處理情況也未及時交流，往往造成重復檢查和重復處理等情況。不但浪費了監管資源，提高了不必要的監管成本，而且使商業銀行疲于應付，影響效率。

二、加強商業銀行會計監管，構建“三位一體”商業銀行會計監管體系

我國銀監會成立以后，構造了我國金融監管的新型框架，尤其是有效地提高了商業銀行監管的法律地位和監管主體的超脫性。但當前除強調銀監會對商業銀行實行會計監管外，還必須盡快建立、健全有政府其他監管部門、社會中介組織、行業自律組織、商業銀行內部會計控制機制以及社會公眾等相配合、支持的會計監管體系，以全方位、多角度地對商業銀行實施有效監管。

（一）“三位一體”商業銀行會計監管體系的概念和構成

對于一個國家而言，有效的商業銀行會計監管體系應該是以政府會計監管為主體，以社會會計監管為重要補充，以內部會計監管為基礎，這三者相配合的“三位一體”的監管體系。

其中，政府會計監管是指金融主管機關及其執行機構等政府監管部門依據國家相關法律法規，借助一系列會計監管指標體系，通過現場或非現場監管對商業銀行的會計信息等資料進行收集、整理和綜合分析，以對商業銀行的會計活動、行為及相關方面進行監督和管理的一種制度或一個過程。我國政府對商業銀行實行會計監管的部門主要有銀監會、中國人民銀行、財政部門、審計機關等，相對于內部會計監管和社會會計監管而言，其特點是強制性、權威性、專業性以及較高的獨立性。

社會會計監管是指銀行業協會、會計師事務所及社會公眾等對商業銀行的會計監管。其中，銀行業協會屬于行業自律組織，它對商業銀行的監管具有靈活性和協調性的特點。會計師事務所屬于社會中介組織，不依附于任何一個政府部門，按照公認的會計準則獨立執業，因此，其監管具有客觀性、公正性和獨立性。以新聞媒體為代表的社會公眾機構和人民群眾對商業銀行也有一定的監督作用，但僅發揮輿論導向性和隱性的作用。

內部會計監管是指商業銀行自身通過內部會計控制和內部會計監控來實現會計管理和控制，并進一步達到降低會計風險和經營風險的目的。內部會計監管的特點是：主要為自身的經營管理服務；貫穿于單位的整個經濟活動過程之中，可以實現經常、全面、深入、及時地監管；是通過完善的預警機制和風險管理機制可有效防范風險，并將問題解決在萌芽狀態；作為監管基礎的相關信息具有完整性和及時性，而外部監管者則往往存在信息不對稱的缺陷。

（二）“三位一體”商業銀行會計監管體系的作用原理

在“三位一體”的商業銀行會計監管體系中，政府、社會和銀行自身這三者缺一不可，它們既相互配合、相互支持，又各司其職、各有側重，共同構成了商業銀行會計監管體系這一有機整體，共同為實現商業銀行會計監管整體有效性發揮著各自的作用。

1.政府會計監管在“三位一體”中居于主導地位，尤其是銀監會這一主要主體，發揮著權威性、專業性的監管作用。政府會計監管是代表國家和社會公眾的利益所進行的監管，相對于內部會計監管和社會會計監管而言，它的著眼點和監管目標的層次最高，具有宏觀上的重大意義。政府會計監管既能彌補其他監管在強制性、權威性上的不足，又能發揮再監管的作用。如對商業銀行內部會計控制的監管和對銀行業協會監管的再監管等。另外，政府會計監管還能為創造良好的社會會計監管、內部會計監管環境發揮作用，如制定指示性或導向性的政策及規定等。

2.內部會計監管在“三位一體”中居于基礎地位，它是由政府會計監管和社會會計監管所構成的外部會計監管的重要基礎。內部會計監管能有效保證商業銀行個體經濟活動的正常進行，保護資產的安全與完整，防止和減少錯弊現象，降低會計風險和銀行風險。它側重于微觀個體的安全與效率。外部會計監管只有通過影響、改進內部會計監管制度，才能發揮更有效、更持久的作用。

3.社會會計監管是政府會計監管和內部會計監管的重要補充，在“三位一體”中必不可少。會計師事務所的鑒證性監管和銀行業協會的自律性監管不僅能彌補政府會計監管靈活性不足、監管力量相對薄弱、監管成本居高不下等問題，而且能促進內部會計監管機制的改進與完善。而新聞媒體等公眾組織也能通過監督報道和信號傳遞等方式來實現對其他所有會計監管的再監督。

最后，須要特別指出的是，在“三位一體”的會計監管體系中，不同監管主體的監管內容也有交叉現象，如審計機關和注冊會計師都需對商業銀行的內部控制進行測試和評價，又如銀監會和注冊會計師都需對商業銀行的資產質量進行評估，這就決定了在可能的情況下，各個監管主體應相互利用其他監管主體的工作成果，以提高監管效率和效果。

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[責任編輯王佳]