高等學校會計核算工作的思考

郝延濱

摘 要：由于我國高等院校實行的是三級教學模式，中央、地方所屬各高校在教育經費來源以及會計核算制度上各不相同。且依照當前所采用的高校會計核算方法，會計信息質量差、不準確、不完整的現象非常普遍，很大程度上影響了教育主管部門以及各高校的決策和管理。該文對當前高等學校會計核算審核制度進行改革，提出自己的見解和意見。

關鍵詞：高等教育 核算制度 問題 對策

中圖分類號：G71 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）12（b）-0-02

隨著經濟的發展和社會的進步，我國高等教育得到了迅猛的發展，在規模和數量都較改革之初有了極大的提升。截止2010年，我國各類高校已達2600多所，是文革結束高考恢復時的6倍之多。中央政府和各級地方財政對高等教育經費的投入也是逐年加大，同時民間社會資本也積極進入高等教育領域，我國的高等教育事業正蒸蒸日上。而面對這一筆筆數額巨大的教育經費，如何更好的管理與使用它，對我國高校的健康持續發展意義重大。我國現行的是三級的教學模式，中央、地方政府、民辦高校所采用的教育經費核算方法各不相同。尤其是其中數量最為龐大的地方高等院校，在現行的教育經費會計核算制度下，各高校缺乏規范統一的核算方法，導致其最終所形成的會計信息很難真實、準確的反映其教育經費的使用情況。在不同的教育經費核算方法下，無論是中央、地方還是民辦高校，都存在著會計信息失真的現象，很難準確的去評價學校的教育投入效益。所以當前我國的教育管理部門，必須制定一套科學、合理的教育經費管理制度，在規范、統一的會計核算制度和方法下，才能更好的管理和使用教育經費，形成客觀、真實的會計信息。該文通過分析當前我國教育經費管理制度的現狀，試圖找到與之相適應的會計核算方法和制度。

1 現行高等教育經費會計核算制度存在的問題

在我國高等院校是按照事業單位進行管理的，因此其適用一般事業單位執行的《事業單位會計準則（ 試行） 》和《事業單位會計制度》，地方政府辦的各類高校大多采用此種會計制度。但又因其屬于財政部規定的適用特殊行業會計制度的事業單位，財政部和教育部又共同頒布了專門的《高等學校會計制度》，以供高校采用，當前中央各部委的直屬高校均采用這一會計制度。這就造成了兩種會計制度在不同的高校并存的局面，不僅會計制度存在不規范統一的問題，即使同一類型的高等院校，在執行自身適用的會計制度時，也存在自相矛盾的問題。具體表現在以下幾方面。

（1）在《高等學校會計制度》中，其不僅要求高校使用統一規定的高校會計科目，又要求高校的年度財務會計報告執行財政部統一的事業預算單位會計報表格式，依據經費來源、項目分列并對應收支。例如其中規定的會計科目的設置上，由于不能夠減少或合并會計科目，同時統一規定會計科目的編號，很多高校為了增加科目的設置，往往將科目改變或重編，在一些會計科目上預留空號。同時《高等學校會計制度》中規定的高等學校財務管理遵循“大收大支”的原則，又與其要求的“要求按經費來源、項目分列并對應收支”自相矛盾。前者要求取消預算內外資金的劃分，而后者要求會計核算劃分預算內外資金，管理思路的不統一，會計核算制度存在的自相矛盾，都導致高校在財會核算中困難重重、問題多多。

（2）由于中央和地方的各類高等院校執行著不同的會計制度，在會計核算的實際操作中沒有一個統一、規范的標準，因此導致了眾多問題的發生。例如中央各部委所屬高校執行《高等學校會計制度》，依照其設置和使用的會計科目，在財政部統一的預算單位會計報表中，很多項目只能用統計的方法填報，而不能直接從會計賬面取數。不僅增加了財會人員的工作量，同時給會計資料日后的利用和查閱帶來相當大的影響。會計人員要做到財務決算賬表一致，就必須依靠以往的會計工作底稿，十分不便。而各級地方政府所屬高等院校執行的事業單位會計制度，由于高等院校實際的經濟業務性質與普通事業單位預算收支經濟分類科目的內容不一致，而為了滿足政府收支分類改革以后，在支出功能分類應與預算要求相一致，支出經濟分類體系能全面、明細地反映政府各項支出的具體用途，最終達到賬表相符的原則。高等院校財會核算套用事業單位會計科目時，所填內容與會計科目內容嚴重不符，降低了會計信息的真實性。例如，將“教育事業收入”和“科研事業收入”全部歸入“事業收入”科目中核算； 將“教學事業支出”、“科研事業支出”、“行政管理支出”等全部在“事業支出”的類級科目等等。

（3）會計核算基礎的選擇使用，造成了會計信息中的人才培養成本缺少可比性，在高等學校的成本計算中沒有一個統一的核算規范。由于以前我國的高校大多為單純依賴政府財政撥款的國有事業單位，收入來源單一，經費支出內容比較簡單，一般保持較為穩定的收支規模。因此對《高等學校會計制度》中規定的“高等學校的會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務的核算采用權責發生制”。比較簡單易行，同時也能夠滿足財政在支出控制信息管理方面的要求。但近年來包括民辦高校在內的各種組織形式學校的大量涌現，國家不斷推行的高等教育體制改革，使得眾多高等院校從原來單一渠道的經費來源，逐步衍生為多渠道籌措資金，經費支出的范圍也日益擴大。高校會計核算基礎再采用收付實現制，遠遠不能夠適應當前我國高等學校教育經費的管理現狀，現行的不同類型高校的兩種會計制度，造成了眾多的會計信息歪曲和不實的現象發生。當前各高校每年不斷增加的教育經費，導致了進一步降低了以收付實現制為核算基礎的預算管理的準確性。上一年實現的事業收入沒能同跨年度與培養成本匹配，卻以結余分配的形式部分轉入下一年，以此來解決教育經費的不足，這種結余自然是不準確的； 在不同的高校中支出與費用或者概念被混淆，或者存在劃分標準不一致的問題，在會計核算的支出核算中，往往只蘊含實際支付的貨幣資金部分，那些仍未支付的隱性債務則無從體現，當項目的費用與收入不匹配時，自然就難以核算教育成本。等等這些問題產生的原因，一是因為《高等學校會計》制度即要求高等學校教育經費以收付實現制為核算基礎； 又要求采用權責發生制來真實、全面的反映高等院校的財務狀況以及業務活動狀況，這本身就存在著極大的矛盾。高等院校又很難同時滿足這兩個要求。所以，當前眾多高等學校在實際的會計核算中，因選擇不同的核算基礎，缺乏一個規范統一的核算標準，使同類高校在某些項目的核算上不具備可比性； 在經濟內容和數量比例上均差異顯著，由于這些高等院校的教育經費實際使用效率不具備可比性，所以能夠真實反映培養各類人才成本的會計信息就無從談起，教育投入的績效也就很難在一個規范的評價體系中被衡量。

2 對完善高等教育經費會計核算制度的一些思考

通過上文的闡述我們可以清晰的看到，由于中央和地方高等院校因為隸屬關系的不同，所執行的會計制度也各不相同，即使是同類型的高校，也存在著沒有統一的會計核算規范。其導致的結果是即使兩個高校存在相同性質的經濟業務，其會計人員得到的會計核算結果卻差異明顯，我國高等學校會計信息的不準確問題相當突出。可以說我國高等學校的會計制度已經到了非改不可的境地。《高等學校會計制度》規定的：“高等學校應按本制度的規定設置和使用會計科目，不可減少或合并會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一會計報表的前提下，可以結合實際情況分設一級科目，并報主管部門備案”。想法和要求雖然很好，但在當前環境下這一規定大都是流于形式，據統計，我國高校大約有60%的教育經費在會計數據統計上口徑不一，綜合會計信息嚴重失真，對我國教育的宏觀預算管理、資產管理、財務管理影響嚴重。這種不具備可信度的教育成本會計信息，沒有一個可操作的統一標準，就使得我國的教育主管部門在控制教育經費的投入、確定教育發展經費規模到底應該多大等政策和決策就容易產生巨大的偏差。為解決這一問題，筆者認為當前應務必做到以下幾點：一是要不被不同組織形式的教學模式所束縛，將中央、地方政府、乃至民辦高校，一律執行財政部和教育部共同頒布的《高等學校會計制度》。在此基礎上，專門設置獨立的教育事業經費會計報告，使其從屬于部門財務決算會計報告，同時頒布統一的教育事業經費會計報告，匯總編入部門財務決算會計報告的項目對應標準規范，從而滿足中央及地方財政財政、各級各類教育單位，對會計核算以及會計信息的要求和需要。針對高等學校使用教育經費比例高的特點，認真、周全的設計教育報表的格式，使其能夠體現出高等學校經濟業務的自身特點，將教育經費投入、各項教育會計指標全面反映。二是滿足時代發展的需要，將已經不太適應現實需求的收付實現制，逐步向當前日趨完善的權責發生制轉變充分的發揮權責發生制會計核算的優點，使高等學校的會計信息變得更加真實、客觀。三是要將預算內外會計制度和會計審核徹底進行清理和整合，將預算外資金取消最終納入預算內管理；合理設置會計科目，讓會計核算能夠真正起到反映和監督高校培養人才過程中的各個經濟環節，真實反映出教育主管部門需要的各種會計信息。

3 結語

會計核算是高等學校財經工作的重要內容之一。建立較為完善、合理可行的高等學校會計核算制度，才能不斷提高我國高等教育經費管理水平，保證高等學校改革和發展順利進行。

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