高校綜合治稅籌劃研究

耿立民

【摘 要】 文章結合當前實際，從高校涉及的稅種、涉稅的現狀、綜合治稅的必要性提出高校綜合治稅籌劃的必要措施，以利于提高財務涉稅管理水平，提高高校財務聲譽，降低財務風險。希望對高校強化稅收管理，促進高校各項事業的健康穩定發展有所幫助和啟迪。

【關鍵詞】 高校； 綜合治稅； 籌劃

近年來，隨著我國經濟實力的逐步提升，國家對高校的投入不斷加大，高校的辦學規模和水平都得到了很大程度的提高。但隨著高校規模的日益擴大，辦學形式的多樣化，收入規模的不斷增長，逐漸在涉稅方面暴露出一些問題，這些問題嚴重地影響了高校的正常發展，使得高校涉稅風險不斷加大，也加大了高校會計人員財務管理的難度。本文所指綜合治稅，指的是狹義的綜合治稅，即高校財務管理部門通過整合梳理高校內部各種涉稅收入，根據國家及地方稅收法規制定單位涉稅管理規定，充分利用稅收優惠政策，實現高校稅收管理收益的最大化。

一、高校綜合治稅的必要性

稅法規定，包括全額撥款在內的各類學校均應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定向主管稅務機關申報辦理稅務登記，嚴格涉稅票據管理和使用，按期進行納稅申報并足額繳納稅款；若享受稅收優惠政策的，則應按規定向主管稅務機關申請報批，辦理相關減免稅手續后才能享受減免稅待遇。

近年來，隨著高等教育規模的不斷擴大，辦學形式的多元化，高校的收入規模也在不斷擴大，這些變化導致高校在涉稅方面逐漸暴露出一些新問題。以前高校作為全額預算撥款的事業單位，涉稅的問題很少，但隨著稅收環境的變化，稅務機關已經把高校作為重點稅源進行監管。很多高校在處理一些涉稅業務時抱著僥幸的心理，出現偷漏稅行為，最終不僅要補交稅款，還要繳納滯納金和罰款，使高校面臨巨大的財務風險。因此高校應重視綜合治稅工作，以促進高等教育事業的穩定健康發展。

綜合治稅的目的就是通過高校財務管理活動的安排，制定專門管理規定，充分利用稅收法規的優惠政策，提高財務管理水平，為實現高校的持續穩定發展提供最大的安全保障，實現高校及高校教師收益的最大化。通過綜合治稅的籌劃，有利于更好地掌握和實施稅收法規；有利于加強涉稅管理，提高財務管理水平；有利于節約納稅成本，降低納稅風險，實現高校經濟利益的最大化。

二、高校涉及的主要稅種及管理現狀

目前，我國高校涉及的稅種包括除資源稅以外的四大類，所得稅、流轉稅、財產稅、行為稅等；主要涉及的稅種有個人所得稅、企業所得稅、房產稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅等等。

下面就高校涉及的幾個主要稅種做重點說明。

（一）個人所得稅

高校教師的收入主要包括工資薪金收入、校內崗位津貼和課時津貼、科研獎金、勞務報酬等。具體主要分為兩塊，一塊是工資薪金部分，一塊是其他收入。其中其他收入又包括工資薪金性質收入和勞務報酬性質收入。

根據最新稅法規定，個人所得稅納稅起征點由2 000元提高到3 500元，同時修改納稅級距，由原來的9級減少到現在的7級，降低最低檔稅率，由5%降低到3%。這些措施切實減少了高校教師的稅負，但隨著高校教師收入的增長，結合高校收入分配的多樣化，個人所得稅代扣代繳過程中暴露出了一些問題。主要表現在：1.未充分利用抵扣項目，比如住房公積金；2.未充分利用稅收優惠政策，比如殘疾人優惠政策，公益事業捐贈抵扣政策等；3.未充分考慮課時津貼、科研獎勵津貼等收入分月計稅與年終一次性獎金合并計稅的稅負差別；4.未充分重視外籍人員和外聘人員納稅問題；5.重視某些收入列入工資薪金合并計稅與按勞務報酬計稅的差別。

（二）營業稅等

隨著高校辦學體制的變革，高校經費的來源不再只是局限于財政撥款，自籌經費占高校經費的比重越來越大，高校開展的各項創收就是自籌經費的一種形式。各高校在積極開拓各種渠道增加經費來源時，相應的涉稅風險也會增加。哪些收入需要繳納營業稅，哪些是免稅的，這些都是高校財務人員應該搞清楚的。但是在實際涉稅處理中，有些高校對這些不是很清楚，非稅票據和稅票管理混亂，或者覺得減免稅手續太繁瑣，不愿辦理減免稅手續，結果造成了一些收入本來可以減免營業稅但是實際未減免，多繳納了稅款，造成了不必要的損失。

（三）房產稅、印花稅等

根據稅法的規定，高校自用的土地、房產免征營業稅、房產稅和城鎮土地使用稅等。但如果高校將自用的房產出租出售，則使用性質發生改變，變為了“經營用”，產生了經營收入，這時應開具稅票，并依法繳納房產稅和城鎮土地使用稅、營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加等。此外如果簽訂了租賃合同或買賣合同，還應當繳納印花稅。雖然印花稅是個小稅種，但涉及面很寬，處罰也重，很多高校未給予足夠的重視。

在實際操作中，部分高校未重視房產出租涉及的稅費，未及時繳納房產出租產生的稅費，結果在以后的稅務檢查中，稅務稽查部門查出來不僅要補繳稅款，還要自應稅行為發生日起加收萬分之五的滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，給高校造成了巨大的財務風險。

（四）企業所得稅

根據《財政部、國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）的規定，高校從事教育事業取得的收入是免征企業所得稅的，但是如果高校涉及生產經營而產生經營收入，就需要繳納企業所得稅。在實際操作中，高校財務人員往往分不清楚哪些收入需要繳納企業所得稅，可能造成應繳少繳稅款。

三、高校綜合治稅的必要措施

針對以上存在的問題，高校應全面梳理稅收減免政策，充分掌握和利用既有稅收優惠政策，關注和學習最新稅收法規，結合高校實際情況，合理規劃涉稅財務活動，進而達到合理合法節稅的目的，避免不必要的稅務開支，最大程度降低高校的稅負，保障高校作為納稅人的合法權益。

（一）加強對個人所得稅的納稅籌劃

1.充分了解高校教師全年收入情況，制定最優工資薪金及課時津貼、科研獎金等收入發放方案

應稅收入越多，相應稅率就越高，實際應納稅額也會越高。因此，在高校教師收入發放過程中，應將全年收入按月平均分攤，以避免因收入變化導致計稅基數高低差距太大，相應稅率檔次提高，造成教師全年個稅負擔偏重。應按月均衡發放工資薪金及各種津補貼，合理設計年終一次性獎金發放方案，通過分散收入發放和年終獎發放結合，爭取降低稅率，以求高校教師稅負最小化，實現教師收益的最大化。

2.加強個人所得稅的代扣代繳工作，充分利用個人所得稅的抵扣項目

在均衡發放工資薪金的同時，可以充分利用免稅項目來節稅。根據稅法規定，對于單位和個人繳納的醫療保險、養老保險、失業保險和住房公積金，屬于免稅項目，計稅時可以從應納稅所得額中扣除。但在實際執行過程中，很多高校為了減輕學校財務壓力，制定的繳存基數和繳存比例都比較低，尤其是住房公積金最為明顯。為維護高校教師的利益，高校應適當提高繳存基數和繳存比例，尤其是住房公積金的繳存基數和比例。

3.充分了解并利用國家及地方各種減免稅優惠政策

充分利用如涉及取暖補貼、交通補貼、通訊補貼、防暑降溫費、福利用品、安家費、殘疾人收入以及各類免稅獎金等的減免稅政策。

4.將部分工資、薪金適當福利化

高?？梢栽诜€定教師收入水平的前提下，合理地將部分收入費用化，縮減名義收入，以降低應稅收入，從而達到節稅的目的。高?？梢赃m當增加職工福利，提高教師實際收入水平。比如每年為職工報銷一定額度的辦公用品費、圖書資料費、培訓費等；提供所有權歸學校的電腦及耗材給職工使用；按規定報銷一些交通費、通訊費等。通過這些方法，將原本記入工資福利支出的人員支出變為學校的商品和服務支出。在高?？傊С霾蛔兊那闆r下，提高了教師整體收入水平并且達到了節稅的目的。

5.充分利用勞務稅政策

有些收入，比如監考費等帶有勞務性質的收入，可以以勞務收入的形式發放，按勞務稅計算個人所得稅。

6.建立外籍納稅人和外聘人員檔案，加強外籍人員和外聘人員個人所得稅管理

（二）梳理各類收入，區分應稅與非稅收入，加強票據管理

規范高校稅收管理，應嚴格制定高校票據管理制度，并根據最新財政和稅法規定作出調整。高校是從事教育事業的事業單位，但又同時兼有經營行為，涉及到的票據種類繁多，高校財務人員要區分業務收入性質，正確使用不同票據。

涉稅票據是計稅的基礎，不能濫用，否則不但多交稅，還會造成驗票難和以后票據領用困難。非稅收入票據是高校正常收費必須使用的票據，也是高校收費管理的重要手段，非稅收入票據的正常使用能很好地規范稅收管理和有效防止亂收費。目前，高校使用的票據主要包括非稅收入票據與稅務票據，非稅收入票據用于免稅的收費項目，而稅票則用于涉稅經濟業務。制定稅收籌劃時，應嚴格區分兩種票據之間的應稅性和免稅性，利用票據的不同使用作為界定稅與非稅的工具，規范高校收費行為，達到“以票控稅”的目的。

（三）強化其他方面的涉稅管理

1.全面梳理稅收優惠政策，并加以充分利用

要全面掌握高校適用的最新稅收優惠政策，弄清楚減免稅的審批手續。加強對減免稅收入的支持證據的管理，以備辦理減免稅手續時能及時按要求提供，并主動與稅務部門聯系，爭取簡化減免稅的備案、審批手續。

2.加強涉稅方面的培訓學習，提升財務人員稅務管理水平

高校財務人員稅務知識的缺乏，是造成高校稅收政策執行不到位的客觀原因。首先高校管理層要重視涉稅管理工作，督促和鼓勵財務人員加強稅法學習，而財務人員自身更應加強對稅法的學習，以提高涉稅處理能力。要做好納稅申報和減免稅申報工作，充分了解高校的各項經濟活動，充分籌劃和利用稅收優惠政策等，可以咨詢稅務師事務所、會計師事務所或稅務專家，制定最優的納稅方案。

3.聘請稅務代理，做好納稅籌劃

稅務代理是指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內依法代其辦理相關稅務事宜的行為。稅務代理能幫助高校充分了解和利用國家的稅收法規和稅收優惠政策，減少多繳稅或少繳稅的涉稅風險，維護高校作為納稅主體應享有的權益。高校雖然要支付一定的代理費用，卻可以通過稅務代理的專業性，當出現問題時由稅務代理承擔相應的法律責任，節約納稅成本，充分降低涉稅財務風險。

4.加強與稅務管理部門、上級和高校同行的溝通

跟主管稅務機關保持良好關系，并不是要謀求不合規的人為減稅。處理好與主管稅務機關的關系，有利于高校各項涉稅經濟工作的順利開展；加強與稅務機關的溝通，能及時獲取最新的稅收法規與政策。尋求稅務機關的幫助，充分降低涉稅財務風險。稅務專管員對所管單位具有納稅輔導的義務，通過與專管員的溝通，可以及時了解稅收政策的動態變化，以便自身作出相應的調整和變更。此外，因稅務稽查人員對稅務處罰裁量具有一定的靈活性，應加強與稅務稽查人員的溝通和協調，降低財務風險。

此外，還要注意與上級主管部門的聯系，以尋求上級主管部門的支持和幫助，爭取稅收優惠政策，尋求稅收優惠政策支持依據。高校同行中也應加強交流，學習兄弟院校納稅籌劃的先進經驗，發揮高校群體的力量。

隨著高校各項事業的快速發展，隨著高校涉稅經濟業務管理水平的提高，高校的財務管理將會更加完善。高校作為從事高等教育事業的納稅義務人，應從自身實際出發，熟練掌握稅法并靈活運用目前高校稅收減免優惠政策，做好并完善稅收籌劃內容，尋求國家政策和社會的支持配合，推動高校教育事業的穩步健康發展。

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