會計管理視角下人民銀行再貼現業務分析

【摘要】本文站在會計管理的角度，對近年來人民央行再貼現業務會計管理現狀及其問題，進行了簡單、扼要的分析。并以此為基礎提出相應的改善措施，為人民銀行加強資產管理提供參考建議。

【關鍵詞】會計人民銀行再貼現業務會計管理

再貼現業務是人民銀行進行宏觀調控的貨幣政策工具之一。由于受到經濟危機的影響，2010年人民銀行先后六次提高了再貼現業務的利率，到2011年為止，再貼現業務的利率才有所回落。作為人民銀行進行宏觀調控的重要手段，再貼現也是人民銀行重要的資產項目之一。如何正確核算和反映再貼現業務，提高人民銀行資產管理水平，成為人民銀行會計部門最關心、最需要解決的問題。

一、人民銀行再貼現業務

作為央行進行宏觀調控的貨幣政策工具之一，再貼現業務是一種運用靈活、自主性強的調控手段，增強了中央銀行的宏觀調控能力，在引導信貸資金投向和促進信貸結構調整方面發揮著積極的作用。

二、再貼現業務會計管理現狀及其問題

（一）核算方式不能體現配比原則

作為會計核算的基本原則之一，配比原則是指某個會計期間或某個會計對象所取得的收入應與為取得該收入所發生的費用成本相匹配，以正確計算在該會計期間，該會計主體所獲得的凈損益。因此，在核算再貼現業務帶給人民銀行利息收入時，應該按照配比原則，把票據再貼現分配到相對應的各個會計期間，再統一核算人民銀行的整體損益。可是，人民銀行核算再貼現利息收入的方式是直接將再貼現利息收入一次性計入總損益。這樣是不能體現配比原則的，更不能顯著地反映再貼現在各個會計期間的業務情況。

（二）核算方式不能體現實質重于形式原則

實質重于形式原則，是指會計應當按照交易或事項的經濟實質進行核算。目前，人民銀行再貼現業務主要有回購式再貼現和買斷式再貼現兩種業務內容。就其本質來看，兩種形式的再貼現業務有根本性的區別。回購式再貼現業務，實際上是商業銀行向人民銀行的一種融資手段。簡單地說，就是人民銀行提供給商業銀行的再貸款。買斷式再貼現業務的本質則不是這樣的。因此，兩種業務應該分開核算和管理。可是，人民銀行在辦理兩種再貼現業務時，票據上的反映科目均是“再貼現”。這種無差別的會計處理方式，體現不了實質重于形式的原則。

（三）對買斷式再貼現票據的識別能力低

一方面，由于前些年人民銀行辦理買斷式再貼現業務較少，營業部門對票據真實性的識別能力較低；另一方面，不法分子偽造票據手段逐漸高明，更加提高了營業部門的識別難度。導致人民銀行需要的承擔相當高的票據風險與資金風險。

（四）電子商業匯票的沖擊力大

電子商務匯票的使用為人民銀行會計部門核算再貼現業務提供了方便，但是這種電子商務模式也給會計管理帶來很大的沖擊。例如，在買斷式再貼現票據到期時，只需要通過電子商務系統提示付款就可以，是否還需要通過實物票據“發出托收”科目進行處理；人民銀行會計部門管理是否還需要實物票據等。這些問題，都是會計部門需要考慮的問題。

三、完善人民銀行再貼現會計管理的建議

（一）構建“二元結構”會計要素，優化核算方式

針對人民銀行再貼現業務的核算問題，建議人民銀行會計部門構建“二元結構”會計要素。第一，在收付實現制的基礎上，構建預算收支表要素；第二，在權責發生制的基礎上，構建資產負債表要素。構建“二元結構”的會計要素，從而優化會計核算方式，增強再貼現業務信息反映水平。

（二）依照配比原則，如實反映再貼現業務各個會計期間的損益情況

嚴格遵循會計核算配比原則，將票據再貼現分別計入各個會計期間，才能如實反映再貼現業務各個會計期間的損益情況。建議在票據上增設“遞延收益”科目。在辦理再貼現收取利息時，先將利息收入計入“遞延收益”科目，當月底核算時，再將計入“遞延收益”的利息收入分別計入各個會計期間。

（三）分設科目

在“再貼現”科目下分設兩個二級科目，分別是“買斷式再貼現”和“回購式再貼現”。這樣就可以將兩種再貼現業務分開辦理與核算，更方便人民銀行會計部門的管理。

（四）熟悉審核流程，提高票據甄別能力

營業部門需要更加熟悉再貼現業務審核流程，了解更多的票據防偽知識，從而提高對票據真假的甄別能力，降低人民銀行的資金風險。

四、總結

人民銀行再貼現業務發揮了宏觀調控的作用，但是以會計管理視角出發，它還存在著很多的問題。針對這些問題，本文提出了相應的改進措施。希望為人民銀行再貼現業務的會計管理提供建設性意見，從而提高人民銀行資產管理水平。

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作者簡介：胡立娜（1972-），女，本科，助理會計師，科員，中國人民銀行南通市中心支行營業室，研究方向：金融、會計。

（責任編輯：陳岑）