淺議企業內部控制

蘇夢穎 李俊文

【摘要】法國興業銀行事件，英國巴林銀行事件，美國安然事件等等一系列事件的發生，使人們開始意識到企業內部控制制度的重要性。本文主要從加強內部控制的動機，目標，策略進行研究，并以應收賬款的內部控制為例進行說明。

【關鍵詞】內部控制動機目標

引言

國內外各大銀行事件，中航油事件等的屢屢發生，呼吁人們越來越重視內部控制。“有控則強，失控則弱；無控則亂，不控則敗。”那么，究竟什么是內部控制？加強內控的動機、目標、策略又是什么呢？

2010年中國財政部、證監會、審計署、銀監會以及保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》，連同 2008年發布的《企業內部控制基本規范》，基本規范與配套指引的發布，標志著適應我國企業的企業內部控制規范體系已基本完成。

一、內部控制的定義

內部控制是受企業董事會、管理者和其他員工的影響，為取得（1）經營的效果和效率；(2）財務報告的可靠性；(3）遵守法規等目標而提供合理保證，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監控的過程。

從上面的定義，我們可以歸納出：1.內部控制的主體是企業內部人員，包括決策層、管理層和作業層；2.內部控制的目標是相互聯系的三個目標；3.內部控制的作用是合理保證而非絕對保證，這主要是由于成本效益的考慮；異常活動超出正常設計范圍；控制執行人員責任性不強；控制執行人員串通舞弊；高層管理者自我違規操作等造成的；4.內部控制包含五個相互關聯的要素，整個內部控制體系以內部環境為基礎、把風險評估作為依據、把控制活動作為手段、把信息溝通作為載體，把監控作為最終的保證。總之，內控是全方位、立體的。

二、內部控制的目標

內部控制的目標，概括起來講有三個，如定義所示。具體來講，它的基本目標是：規范企業整個會計操作流程，確保會計資料的真實性、完整性和可靠性；填補漏洞、消除隱患，預防、發現并及時糾正錯誤及舞弊行為，確保企業資產的安全與完整；使得國家有關法律法規和企業內部規章制度能夠得到貫徹執行。

以應收賬款為例，應收賬款的內控目標可概括為：企業通過制定恰當的收賬、賒銷等政策，加強對應收賬款整個流程的控制，使應收款項得以安全并快速地回收，力爭提高企業經營的效率和效果，最終達到降低企業的經營風險的目的。

三、內部控制的動機

企業為什么要重視內部控制的建設呢？首先，加強內部控制是深入貫徹實施《會計法》的需要，是保證會計資料的真實完整的第一道防線。其次，加強內部控制是企業生存與發展的需要，因為其可以使企業降低生產成本，籌資成本等，提高經濟效益。最后，加強內部控制是保障企業資產安全的需要，可為貨幣資金提供安全保障，加強對固定資產的管理，有效控制在建工程成本的盲目擴大等。

以應收賬款為例，加強應收賬款的內部控制就是為了從合同訂立，商品發出，賬款收回整個過程進行規范控制，加快資金流動，減少壞賬。

四、內部控制的策略

內部控制是全方位的，單從經營活動層面來說，包括銷售及收款環節的內部控制；貨幣資金管理的內部控制；采購及付款環節的內部控制；生產環節的內部控制；固定資產管理、存貨的內部控制；關聯交易的內部控制；投資環節的內部控制；擔保與融資的內部控制；研發環節的內部控制；人事管理的內部控制；計算機信息系統的內部控制等。

不同的活動，內部控制的要求，內部控制的關鍵點，以及內部控制的目的都是不同的。例如，對于貨幣資金的控制，內部控制就要求，企業應對貨幣資金的收支和保管，進行嚴格的授權與審批。并且關鍵是做到不相容職務相分離；相關的機構和人員應當相互制約。最終要達到的目標是確保貨幣資金的安全。而對于實物的內部控制，內部控制則要求，單位應當通過建立崗位責任制度對實物資產進行管理。內部控制的關鍵是對從驗收入庫、領用發出、盤點、保管及處置整個流程的控制。力爭達到防止各種實物資產被盜、毀損和流失。

進行內部控制的策略主要有：職責分工；進行授權控制；保護財產控制；會計系統控制；內部報告控制；分析經濟活動控制和考評績效控制；電子信息技術控制和信息系統控制等。

以應收賬款為例，從應收賬款的整個流程考慮，以時間順序為準，分為應收賬款的準備，形成，管理三個階段。每個階段具有不同的特色，因此，需要采取不同的管理對策。

（一）應收賬款的準備階段

信用管理部門主要負責此階段的流程，負責對客戶進行信用評審，了解客戶的誠信情況，這可以按老客戶、新客戶等標準來分，有不同的獲取資料的方法。采用5C系統，進行定量與定性的分析。最后經過嚴格的審批程序，針對不同客戶的具體情況，分別制定合理的信用額度標準、回款期限、折扣標準等，對客戶實施風險分級管理。

（二）應收賬款形成階段

相關責任人和信用管理部主要負責此階段的流程，此階段的關鍵是建立嚴格的審批制度。對相關人員與部門的職責權限進行明確，力爭不相容崗位相分離、并且達到相互制約和監督的目的。例如，對客戶信用進行管理與對銷售合同協議的審批、簽訂；計提壞賬準備與對其的審批等，應分別由不同的人員執行。此外，還需建立賒銷責任制度，設置批準賒銷信用的權限，不同層次的管理人員對不同信用額度的賒銷進行審批，必要時候可以實施聯簽制。

（三）應收賬款的管理階段

此階段又可以進一步細分為兩個階段，即以應收賬款到期為界，分為事前管理，和事后管理。在到期前相關會計人員將相關資料進行歸檔，用于后期管理和考核。首先，對于在應收賬款到期前收回的款項，公司可以進行相應的獎勵。其次，對于到期不能收回的款項，公司應制定措施進行催款。對不同的公司制定不同的催款時限。最后，對于經過催款，仍無法收回的款項，考慮是否需要計提壞賬準備，并對相關責任人進行相應的處罰，做到賞罰分明，激勵員工加強對應收賬款全過程的內部控制。

參考文獻

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作者簡介：蘇夢穎（1983-），女，瑤族，廣西金秀人，就讀于廣西大學，研究方向：民商法；李俊文（1982-），男，漢族，廣西柳州人，就讀于西南財經大學統計學院，研究方向：資本市場與證券投資。

（責任編輯：趙春輝）