新《醫(yī)院財務制度》下完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的思考

昂慧 魯正英

【摘要】新《醫(yī)院財務制度》已于2011年1月7日頒布，其提出了新的目的和改革方向，以更好地管理醫(yī)院的財務。面對這種形式，作為重要的內(nèi)部控制制度必須做出完善以更好地適應醫(yī)療改革的大背景。本文基于此分析了當前存在的問題，并提出完善內(nèi)部控制制度的路徑。

【關鍵詞】新《醫(yī)院財務制度》財務管理內(nèi)部控制制度

一、新《醫(yī)院財務制度》的提出及其特征

2011年國家財務部和衛(wèi)生部聯(lián)合發(fā)布了新《醫(yī)院財務制度》，此財務制度是對1998年的財務制度的修正和完善。新制度依據(jù)國家大的經(jīng)濟制度的改革和政治體制的變化，以適應國家新時期的衛(wèi)生與醫(yī)療保障體制。這是基于以下背景：首先，深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革提出了維護醫(yī)院公益性的總體要求；其次，財政預算管理制度改革明確了科學化、精細化管理方向；再次，醫(yī)院加強內(nèi)部管理要求盡快修訂制度；最后，現(xiàn)行制度本身存在問題也需要修訂完善。針對舊制度的不適用性，新制度主要提出了以下目標和特征。第一，新制度落實醫(yī)改要求，體現(xiàn)了醫(yī)院公益性的特點；第二，在事業(yè)單位財務規(guī)則改革與預算、國庫管理制度改革的大框架下，體現(xiàn)醫(yī)院財務管理特點；第三，硬化預算約束，強化醫(yī)院和有關部門的預算管理職責；第四，合理分類，全面真實反映醫(yī)院收支及其資產(chǎn)情景；第五，加強成本核算和績效考核，提高運行效率；第六，完善財務報表體系，健全財務分析指標體系，提高醫(yī)院財務管理的透明性和準確性。新制度的根本目的是促進衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展、服務新時期的市場經(jīng)濟發(fā)展和加強醫(yī)院財務管理與監(jiān)督，提高資金使用效益。與舊制度相比，新制度鮮明地提出了財務管理目標是加強對公立醫(yī)院的財務審核和合理使用，優(yōu)化財務結構和資源分配，增強醫(yī)院的財務風險抵御能力。此種變化對內(nèi)部控制制度提出更高的要求。必須進行深化內(nèi)部控制制度的變化和調(diào)整來完成這些任務。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制及其作用

作為一個完整的內(nèi)部控制體系，醫(yī)院的內(nèi)控制度是建立在當前的法規(guī)法律基礎之上，統(tǒng)籌各種管理措施、加強財務預算和成本控制、風險應對及為病人服務的一體化制度。按照一定的分類標準，其主要包括：1.內(nèi)部管理控制系統(tǒng)：是以提高醫(yī)院的經(jīng)營效率和服務病人的工作效率為目的，是一種行政和服務結合的管理方法、措施和程序；2.內(nèi)部會計控制系統(tǒng)：主要是用于財務審核和計算，以用于會計業(yè)務和與之相關的其他業(yè)務管理的措施和程序，要保證記錄的真實性、完整性、正確性和妥善性。內(nèi)控制度可以保障醫(yī)院抵御風險并實現(xiàn)持續(xù)健康的發(fā)展；保障資產(chǎn)安全、完整；提高會計質(zhì)量。

三、當前醫(yī)院內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）缺少內(nèi)部控制制度的意識

當前醫(yī)院存在一種十分明顯的現(xiàn)象，即很多人不重視醫(yī)院內(nèi)部控制制度甚至不知道內(nèi)部控制制度的作用和意義何在。許多醫(yī)療工作人員僅僅把內(nèi)部控制制度看成是一種服務性、程序性的體系。認為內(nèi)部控制制度的最大作用在于發(fā)布一些工作流程和文件規(guī)范，僅僅是一種告知和傳達和鏈接科室交流的作用。最為明顯的是相關主要領導和管理人員對內(nèi)部控制制度的主要目的、作用認識不足，并且不具備這種意識和觀點，這導致在醫(yī)院管理文化缺少這種內(nèi)部控制制度的理念和氛圍。使得會計人員僅僅扮演付款員的角色，無法參與單位的重要決策乃至業(yè)務管理活動，導致財務監(jiān)督和控制流于形式。

（二）缺少完善的內(nèi)部控制制度

當前許多醫(yī)院逐漸認識到內(nèi)部控制制度的作用。許多財務制度、后勤制度和科室制度都可以滿足日常的管理規(guī)范。但是由于種種原因，內(nèi)部控制制度當前并不完善，有時難以滿足要求。有關學者指出：“一個醫(yī)院的高效、且合理的運行機制建立在以下幾種體系或制度之上。”首先是醫(yī)院的整體管理規(guī)范和措施，此體系是醫(yī)院運行之骨骼；其次是醫(yī)院的人事制度和后勤制度，此體系是醫(yī)院的動力；再次是醫(yī)院的財務制度，此體系是醫(yī)院的命脈；最后是醫(yī)院的內(nèi)部控制制度，此體系是連接各種制度和協(xié)調(diào)各種規(guī)范的體系。但是當前的內(nèi)部控制制度無法滿足這種要求。例如，許多醫(yī)院的部門之間無法達成良好的溝通，造成工作效率低下，服務不到位和人浮于事的困境。

（三）缺乏合理的成本管理與控制

長期以來，作為事業(yè)單位的公立醫(yī)院應對財務風險意識淡薄，缺乏風險管理與控制意識。這些都導致了醫(yī)院尚未建立科學合理的成本管理體系和成本信息反饋體制。

（四）缺乏科學的財務管理

醫(yī)院財務管理是醫(yī)院對資金的形成、運用、耗費和分配進行計劃、調(diào)節(jié)、控制和監(jiān)督等管理過程，其具有重要的作用。但是當前的公立醫(yī)院存在著諸多問題，比較典型的是：預算管理不完善、風險意識十分單薄、會計信息質(zhì)量不高、醫(yī)院資金管理缺少科學和有效的財務監(jiān)管、投資管理的方向性較差。

（五）監(jiān)督檢查無法到位

首先，當前主要的問題是醫(yī)院對財務審計監(jiān)督工作重視程度不夠；其次針對醫(yī)院財務管理的審計人員隊伍建設明顯滯后，缺少人力保障；再次，外部監(jiān)管缺少實質(zhì)性和針對性的內(nèi)容，往往無法了解到真正的核心問題和數(shù)據(jù)；而醫(yī)院的內(nèi)部審計工作往往流于形式，無法做出有效的評估。這就導致作為事業(yè)單位的公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度無法從外界和內(nèi)部活動監(jiān)督檢查的動力和機制，使得很多工作無法真正落實。

四、新財務制度下內(nèi)部控制制度的加強與完善路徑

（一）加強對內(nèi)部控制制度的重視

首先，最為重要的是樹立一種觀念。充分認識到內(nèi)部控制制度對于醫(yī)院的重要性和作用。加強領導對于內(nèi)部控制制度的重視，除此之外，樹立全院職工的重視意識。其次，在實踐過程中，可以在醫(yī)院進行經(jīng)濟責任分工制度，確保各盡其職，互相協(xié)調(diào)，相互制約的控制目的。建立充分的信息披露制度，接受社會公眾和媒體的監(jiān)管和約束。

（二）引入外部專業(yè)機構的支持

醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是否有效應當由專業(yè)的和獨立的第三方機構進行衡量。針對內(nèi)部控制制度的設計和管理中存在的問題進行揭露，并對此做出專業(yè)的評判和修改方案。在具體的日常運營實施過程中，確保專業(yè)的第三方機構參與。因為作為理念的設計制度無法確保在實踐環(huán)節(jié)中完全合理的運行，這個過程需要第三方專業(yè)機構進行監(jiān)督和管理。

（三）建立和完善各種規(guī)章制度

完善各項規(guī)章制度的核心就是要明確各個部門的權利和責任。在橫向維度要做到各個部門既要獨立行使自己的權利和任務，又要保障各個部門之間的合理交流和融合。在縱向上，要切實進行有效地執(zhí)行各種規(guī)范和制度，在合法、合理且高效基本原則下進行日常管理和運作。關鍵是進行科學合理的分工，規(guī)范各項工作流程，確保各項制度的完善。從根本上來支持和保障內(nèi)部控制制度的運行機制和依據(jù)標準。

（四）完善醫(yī)院預算管理體系

預算管理體系首先源自于20世紀20年代的西方企業(yè)。美國的大型企業(yè)通用電氣、杜邦等公司首先采用了預算管理體系，以推進大型工作管理流程的標準化程序建立。全面合理的預算管理體制對于當今任何企業(yè)都至關重要。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，當前許多醫(yī)院的財務管理體系也不斷的發(fā)展和進步，其中一點就是采用預算管理制度。醫(yī)院的預算管理體系對于單位整體運作具有重要作用。其起到一種評價、計劃、協(xié)調(diào)、控制和激勵的功能。首先，醫(yī)院應當建立管理費用預算、利潤預算、現(xiàn)金預算、采購預算等內(nèi)容。其次，在預算的執(zhí)行和管理中，要不斷適應性的變化，避免盲目的支出和發(fā)展，規(guī)避經(jīng)營風險和財務風險。再次，要全面考慮整個醫(yī)院的部門協(xié)調(diào)和價值鏈，避免相互推脫、調(diào)動各個部門的服務積極性。最后，要設立一種預算管理體系反饋制度，修正前期規(guī)劃的不足，以適應完善內(nèi)部控制制度的要求。

（五）深化開展成本管理，抵御財務風險

醫(yī)院成本管理的目標是減少醫(yī)療成本開銷，手段是建立成本核算和分析。成本管理的意義在于其可以全面真實地準確地反映醫(yī)院成本情況，抵御財務風險和醫(yī)院經(jīng)營風險，保障國有資產(chǎn)的不流失和增值，以增強醫(yī)院在市場中的競爭力和發(fā)展持續(xù)力。其中關鍵的環(huán)節(jié)是成本核算。在進行成本核算的流程中，一個重要的問題是堅持科室分類原則。不同的科室應當具有不用的成本核算，不能一刀切。因為科室不同，其財務需求和管理亦不同。服務于臨床服務類和醫(yī)療技術類科室的醫(yī)療服裝類科室和醫(yī)療技術類科室應當具有不同的成本管理和預算。其次，醫(yī)院應當嚴格執(zhí)行新財務制度，明確醫(yī)院的直接成本和間接成本的區(qū)別。最后，醫(yī)院應當在滿足醫(yī)院服務質(zhì)量的前提下，利用各種軟制度和硬制度來控制成本費用和支出，對成本形成進程中的耗費進行控制。由此，公立醫(yī)院可以借此完善風險管理意識，做到風險管理機制建立，從而真正地實現(xiàn)醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的防御性和建設性作用。

（六）加強流動資產(chǎn)管理

醫(yī)院流動資產(chǎn)是指在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或運用的資產(chǎn)。其貨幣表現(xiàn)為流動資金。其具有資金占用形態(tài)的變動性、占用數(shù)量的波動性、資產(chǎn)循環(huán)與生產(chǎn)經(jīng)營周期的一致性和資金來源的多樣性。加強醫(yī)院流動資產(chǎn)管理，可以提高醫(yī)院的風險應對能力和經(jīng)營效益。因此，在新財務制度下，醫(yī)院應當加強流動資產(chǎn)的管理，既要保障醫(yī)院的正常運行，又要節(jié)約合理使用資產(chǎn)。在一定得合理時期內(nèi)，醫(yī)院必須采用一定的分析方法來應對各種財務壞賬的預防和準備。醫(yī)院應當合理調(diào)度貨幣資金，整合其資金渠道，以保障高效利用資產(chǎn)，加快醫(yī)院的綜合管理水平。

（七）提高會計人員素質(zhì)，加強監(jiān)督

醫(yī)院的會計人員是財務體制的核心人員。其素質(zhì)的高低決定了財務的整體運行和規(guī)范的科學性。對整個醫(yī)院的內(nèi)部控制制度的完善和運行具有不可替代作用。一般說來，會計人員的素質(zhì)應當具有三個方面。首先，是會計人員的道德素質(zhì)和修養(yǎng)、這是一個專業(yè)人員的軟因素。其次，是會計人員的專業(yè)素質(zhì)和技術水平，其決定了應對新時期的財務管理的技術性要求和條件。再次，是會計人員的溝通和合作能力，其對于不同部門協(xié)調(diào)具有重要作用。會計人員可以自己加強對醫(yī)院的內(nèi)部控制和監(jiān)督。同時還需要來自于其他部門的監(jiān)督、甚至上級主管部門和公眾的監(jiān)督。以保障其廉潔運行。

參考文獻

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作者簡介：昂慧（1967-），女，江蘇南京人，高級會計師，本科，研究方向：醫(yī)院財務與經(jīng)濟管理。

（責任編輯：唐榮波）