關(guān)于會(huì)計(jì)信息造假的產(chǎn)生及遏制的探討

張璐璐 翟悅

【摘要】財(cái)務(wù)信息的真實(shí)是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的保證。但是目前會(huì)計(jì)工作中，歪曲，虛假的會(huì)計(jì)信息已經(jīng)十分嚴(yán)重。會(huì)計(jì)信息造假已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展的最大問題。其根本原因是個(gè)人和企業(yè)為了攫取不正的利益。會(huì)計(jì)信心造假是非常嚴(yán)重的違法行為，必須對(duì)其加強(qiáng)法制教育和有效監(jiān)督，進(jìn)一步完善相關(guān)法律。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息造假責(zé)任監(jiān)督

財(cái)會(huì)信息是國家經(jīng)濟(jì)管理部門和企業(yè)管理層對(duì)其他方面進(jìn)行決策的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)直接影響到后續(xù)的會(huì)計(jì)工作，是建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的根本保障。而目前我國的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)已經(jīng)成為一種社會(huì)現(xiàn)象，不僅直接影響著國家的經(jīng)濟(jì)安全，也加劇了社會(huì)的誠信危機(jī)。所以要完善相關(guān)法律，堅(jiān)決制止這種社會(huì)不正之風(fēng)，建立良好的經(jīng)濟(jì)秩序。

一、虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生及危害

近年來，為了獲得不正當(dāng)利益，我國會(huì)計(jì)信息造假現(xiàn)象嚴(yán)重。以形成虛假會(huì)計(jì)信息的根源來看，又比較復(fù)雜。清醒的認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，對(duì)于我們從根源上制止虛假會(huì)計(jì)信息十分有利。其造假的根源主要可以歸為以下幾點(diǎn)：

（一）為了獲得個(gè)人私益而進(jìn)行造假。在虛假的會(huì)計(jì)信息中，個(gè)人造假行為主要通過職務(wù)之便。一種是用假發(fā)票多報(bào)賬，報(bào)銷本不應(yīng)該報(bào)銷的賬目，第二種就是會(huì)計(jì)人員有意制造假賬，從而獲利，個(gè)人貪污多是這種情況。

（二）企業(yè)負(fù)責(zé)人為部門謀取利益而做假賬。企業(yè)做假賬主要是為了偷逃稅款。一般情況下，會(huì)計(jì)人員作為個(gè)體，不會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)利益而主動(dòng)造假，但是企業(yè)主管為了實(shí)現(xiàn)偷稅漏稅，很可能唆使會(huì)計(jì)人員做假賬。稅務(wù)稽查部門每年都會(huì)查處大批偷逃稅款的企業(yè)或是個(gè)人，為國家挽回了大量的損失。另外，企業(yè)管理者為了私利而挪用資金，進(jìn)而做假賬的行為也屢見不鮮。

（三）會(huì)計(jì)信息的提供者及需求者的地位不同，再加上信息不對(duì)稱問題，造成做假賬行為。現(xiàn)在企業(yè)主要是股份制，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是分離的，這就導(dǎo)致持股人很難了解真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使做假賬有了條件。

（四）會(huì)計(jì)信息監(jiān)督不到位。相關(guān)法律規(guī)定，由各級(jí)財(cái)政部門直接監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，但是我國政府部門的審計(jì)行為主要針對(duì)重大會(huì)計(jì)信息，對(duì)于數(shù)額不大的會(huì)計(jì)信息造假主要以自糾為主。而會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督行為不到位，為會(huì)計(jì)造假制造了機(jī)會(huì)。

（五）政府的一些官員，盲目為了獲得政績，縱容企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為。實(shí)際上，這種“數(shù)字游戲”，還是為了獲取不正當(dāng)利益。歸根結(jié)底，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息造價(jià)行為，根源就是為了追求不正當(dāng)利益。

（六）會(huì)計(jì)信息造假除了出現(xiàn)在私營企業(yè)之外，在事業(yè)單位、政府部門也時(shí)有發(fā)生。無論是宏觀角度還是微觀層面，造假行為都會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)，政治，社會(huì)產(chǎn)生極大的危害。

二、會(huì)計(jì)信息造假主要是法律責(zé)任沒有落實(shí)

（一）會(huì)計(jì)管理機(jī)制不健全

以我國法律規(guī)定來看，會(huì)計(jì)人員具有一定監(jiān)督責(zé)任，有義務(wù)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免產(chǎn)生違反法律規(guī)定的造假行為。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)人員既是會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督者；也是被雇傭者，他必須服從管理安排，維護(hù)企業(yè)利益。因此會(huì)計(jì)人員又成為了會(huì)計(jì)信息的直接造假者。由于這種特殊的身份，使會(huì)計(jì)人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的唆使下，不惜放下原則，盲目維護(hù)企業(yè)利益，拋棄監(jiān)督責(zé)任。會(huì)計(jì)人員的雙重地位，與我國管理體制的欠缺密不可分，而產(chǎn)生的直接結(jié)果就是弱化會(huì)計(jì)法律責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督不力

會(huì)計(jì)監(jiān)督主要分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩部分，以當(dāng)前企事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督往往流于形式。實(shí)際上，管理機(jī)制的弱化，直接造成內(nèi)部監(jiān)督行為的弱化。會(huì)計(jì)人員與企業(yè)利益相關(guān)聯(lián)，因此內(nèi)部監(jiān)督不力具有一定必然性。外部監(jiān)督主要分為政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督行為兩部分，政府監(jiān)督的直接部門為財(cái)政廳，但是每年只進(jìn)行常規(guī)的例行檢查，難以真正發(fā)揮監(jiān)督作用；社會(huì)監(jiān)督主要來自媒體，但是由于會(huì)計(jì)具有較強(qiáng)的專業(yè)性，給社會(huì)監(jiān)督帶來難度。

（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平不高

當(dāng)前，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問題已成為社會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)，并存在于各行各業(yè)中。由于會(huì)計(jì)人員與企業(yè)的利益關(guān)系密不可分，因此給會(huì)計(jì)職能的獨(dú)立性、權(quán)威性帶來較多障礙，一些會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人私利，或者按照企業(yè)管理者的授意去辦事，甚至為了討好而故意造假。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德一旦喪失，法律意識(shí)也會(huì)單薄。

（四）法律懲罰力度不足

在現(xiàn)有的《會(huì)計(jì)法》中，對(duì)信息造假行為分為行政處罰與刑事處罰兩部分。一方面，行政處罰涉及的范圍較廣，懲罰力度不夠。如果由單位負(fù)責(zé)人唆使會(huì)計(jì)人員造假，一旦出現(xiàn)問題，往往是直接追究會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，而單位負(fù)責(zé)人僅受到行政處罰，筆者認(rèn)為這是會(huì)計(jì)法中的一個(gè)漏洞。另一方面，刑事處罰以貪污案件為主，當(dāng)會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人私利而對(duì)會(huì)計(jì)信息造價(jià)，情節(jié)嚴(yán)重者將受到刑事處罰，但是刑事責(zé)任以針對(duì)個(gè)人為主，單位的違法行為不列于其中。

三、遏制會(huì)計(jì)信息造假的對(duì)策

（一）會(huì)計(jì)人員自律和應(yīng)有的法律保護(hù)

目前，在我國總的來說，會(huì)計(jì)人員都有自己的組織，但是會(huì)計(jì)人員分布在各個(gè)企業(yè)中，加入?yún)f(xié)會(huì)的數(shù)量有限。一方面，只有所有會(huì)計(jì)人員都積極加入到協(xié)會(huì)中，會(huì)計(jì)人員有了自己的組織，才能從根本加強(qiáng)自律強(qiáng)度，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)；另一方面，協(xié)會(huì)組織應(yīng)完善會(huì)計(jì)人員保障體系，維護(hù)會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能的相關(guān)利益，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作，加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)與職業(yè)道德建設(shè)，讓會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)真正成為會(huì)計(jì)人員之家。

（二）落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

強(qiáng)化相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的責(zé)任能夠有效遏制信息造假。單位會(huì)計(jì)信息造假首先是直接領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，對(duì)于人員貪污而做假賬的行為，負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)監(jiān)督不力、用人失察等責(zé)任。只有加大對(duì)領(lǐng)導(dǎo)查處力度，才能從根本上加大造假行為的制止力度。

（三）加大造假的支付成本

對(duì)于會(huì)計(jì)信息監(jiān)督，要建立完善內(nèi)外監(jiān)督體制。在企業(yè)內(nèi)部建立職工代表大會(huì)制度，對(duì)提交的會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，如果不能通過審計(jì)則不能公布。在外部監(jiān)督中應(yīng)該由財(cái)政部門牽頭對(duì)相關(guān)部門的信息進(jìn)行協(xié)調(diào)，形成強(qiáng)勢的監(jiān)管體系。同時(shí)要對(duì)會(huì)計(jì)信息造假者給予重罰，讓造假者在經(jīng)濟(jì)上得不償失。總之，只有從立法層面加強(qiáng)重視，才能從法律角度促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范性發(fā)展，從根本上遏制會(huì)計(jì)信息造價(jià)行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：張璐璐（1984-），女，北京人，本科，研究方向：財(cái)會(huì)研究。

（責(zé)任編輯：陳岑）